«Агрессивные» условия для амортизации

Общий порядок использования

Повышающий коэффициент применяют по тем основным средствам, которые используют:

• в агрессивной среде;
• в режиме повышенной сменности.

К «агрессивной» прежде всего относят технологическую среду, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации. В частности, если она является пожароопасной, взрывоопасной или токсичной. Перечень опасных производств, основные средства на которых могут ускоренно амортизироваться, можно найти в приложении 1 к Закону от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ.

Очень распространенный вопрос: что понимается под многосменным режимом? Заблуждаются те, кто считает, что это – работа оборудования, которая превышает одну смену. Повышающий коэффициент можно применять по основным средствам, работающим как минимум в две смены. Однако налоговые управления неоднократно давали разъяснения, что под многосменным режимом понимается работа оборудования в три смены, то есть круглосуточно. Сроки полезного использования имущества, которые указаны в Классификации основных средств, установлены исходя из режима работы в две смены. Налоговая служба утверждает, что это соответствует принципу, заложенному в Единых нормах амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Ознакомиться с таким разъяснением вы можете в письме столичного налогового управления от 24 марта 2004 г. № 26-12/19898. Поэтому многосменным можно считать только тот режим, работа в котором превышает две смены.

Рассмотренные факторы вызывают более быстрый износ основного средства, следовательно, амортизацию по нему начисляют в два раза быстрее. Повышающий коэффициент не используется для тех основных средств, которые включены в первую, вторую и третью группы и по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Пример

ЗАО «Респект» приобрело станок для использования в основном производстве.

Первоначальная стоимость станка – 190 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования – 3 года (36 месяцев).

Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по нему начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

( 1 : 36 мес.) х 100% = 2,778%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза. В этой ситуации норма составит:

2,778 % х 2 = 5,556%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

190 000 руб. х 5,556% = 10 556,4 руб.

Для основных средств, переданных в лизинг, Налоговый кодекс позволяет использовать коэффициент 3. При этом применять оба коэффициента одновременно (в результате норма амортизации увеличится в шесть раз) нельзя (ст. 259 НК).

Немного о документах

У многих возникает вопрос: а как же обосновать применение коэффициента?

Итак, если фирма использует имущество в условиях повышенной сменности (агрессивной среды), то ей необходимо оформить приказ руководителя. В нем следует:

• перечислить все основные средства, по которым будет применяться коэффициент;
• указать их инвентарные номера;
• привести их коды по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;
• указать даты их ввода в эксплуатацию;
• обозначить срок их полезного использования.

Перечень быстро амортизируемого имущества должен содержаться в налоговой учетной политике фирмы, которую необходимо будет корректировать при смене состава таких основных средств. Кроме этого компании ежемесячно нужно составлять «документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности» (письмо Минфина от 16 июня имущества 2006 г. № 03-03-04/1/521). Что это за документ, нигде не указано. Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» советуют также составлять приказ руководителя фирмы или распоряжение, например, начальника цеха о необходимости использования вышеуказанного оборудования в многосменном режиме работы. Это следует делать для предотвращения нарушений производственного процесса.

Е. Тихомирова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»