Рецепт от финансовой немощи

Как известно, несвоевременное перечисление налогов в бюджет чревато для фирмы дополнительными расходами в виде пеней. Невыплата зарплаты работникам также влечет за собой массу неприятных последствий («Приглашаем директора... без оплаты», ПБ № 1, 2005). Избежать проблем помогут привлеченные средства. Но едва ли найдется «добрый дядя», который даст денег, ничего не потребовав взамен. По договору займа со сторонней организацией или физическим лицом скорее всего вам придется уплачивать проценты. Избежать таких трат можно, если обратиться за помощью к учредителям.

Без бумажки ты букашка

Финансовую помощь учредитель может оказать как с условием о возврате, так и без него. Рассмотрим обе ситуации подробнее. Прежде всего разберемся, на каком основании можно принять к учету полученные средства.

Дар

Даже если учредитель в данный момент не настаивает на возврате денег, советуем оформить сделку документально. Это поможет избежать негативных последствий в будущем. Можно составить соглашение или договор, согласно которому учредитель обязуется предоставить средства организации без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). То есть нужно составить договор на безвозмездной основе.

Независимо от того как оформлена сделка, безвозмездно полученная помощь считается дарением (ст. 572 ГК РФ). Если учредитель – коммерческая организация, дарение не допускается (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Такая сделка ничтожна (ст. 168 ГК РФ).

Однако есть ситуации, которые являются исключением. Например, участники общества с ограниченной ответственностью обязаны вносить вклады в имущество согласно уставу, утвержденному решением общего собрания. Эти вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Заем

Чаще всего учредитель оказывает временную финансовую помощь на возвратной основе. Таким образом, между фирмой и учредителем возникают отношения заемщика и заимодавца. Основанием для учета операции послужит договор займа. Он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По общему правилу сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Поэтому между учредителем и организацией следует заключить письменный договор займа. Условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть включено в текст договора (ст. 809 ГК РФ). Фактическую передачу денег подтверждает выписка по банковскому счету или приходный кассовый ордер. В платежках обычно пишут: «заем от учредителя, НДС не облагается» или «финансовая помощь учредителя, НДС не облагается», – при безвозмездной помощи.

Часто учредитель вносит наличные в кассу. В этом случае использовать ККТ не нужно, так как законодательство обязывает применять кассовый аппарат только при продаже товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В нашем случае реализации не происходит.

Обратите внимание: если учредитель внес наличные, нельзя забывать о лимите средств, которые можно хранить в кассе. Поэтому выдачу зарплаты работникам, а также все необходимые отчисления в бюджет надо провести в тот же день. Если это невозможно, сдайте деньги в банк либо, к примеру, отдайте в подотчет.

Делаем проводки и считаем налоги

Дар

В бухгалтерском учете средства, полученные от учредителя безвозмездно, отражают по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». Их включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99). Впоследствии суммы зачисляют на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Безвозмездная передача денег в качестве финансовой помощи не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому не подлежит обложению НДС. Такой вывод можно сделать на основании статьи 146 Налогового кодекса.

Имущество, полученное на условиях дарения, увеличивает внереализационные доходы фирмы при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключением являются случаи, которые указаны в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Так, при исчислении базы по налогу на прибыль не учитывают имущество, полученное от человека, которому принадлежит более чем 50 процентов доли в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в Налоговом кодексе есть условие: полученное имущество в течение года нельзя передавать третьим лицам. На денежные средства это требование не распространяется.

Заем

Активы, полученные организацией в виде займа, не приводят к увеличению капитала. Следовательно, полученную сумму не включают в доходы фирмы (п. 2 ПБУ 9/99), а погашение займа не признают расходом (п. 3 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете полученный заем отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока погашения.

Фирма вправе перевести долгосрочный заем на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», когда до окончания срока погашения остается менее 365 дней. При этом делают запись: Дебет 67 Кредит 66. Порядок отражения заемных средств нужно закрепить в учетной политике (п. 6 ПБУ 15/01).

Операции по предоставлению займов в денежной форме не облагаются НДС. Такое правило установлено подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. При определении базы по налогу на прибыль заемные средства также не учитывают в составе доходов, причем независимо от того, как оформлен заем (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не облагаются налогом и расходы, направленные на погашение займа (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что некоторые инспекторы видят в беспроцентном займе выгоду для фирмы и доначисляют налог на прибыль. Но судьи их не поддерживают. Арбитры заявляют, что законодательством не установлена обязанность компаний относить к внереализационым доходам выгоду в виде экономии на уплате процентов по договору займа. В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 25 января 2006 г. по делу № Ф04-9223/2005(18208-А45-37)). Интересен факт, свидетельствующий, что, когда ревизоры подавали кассационную жалобу, уже была известна позиция ФНС России по данному вопросу (письмо от 13 января 2005 г. № 02-1-08/ 5@). Как сообщили сотрудники этого ведомства, заемщик не должен учитывать неуплаченную сумму процентов при определении базы по налогу на прибыль. Такую позицию занимает и Минфин (письмо от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/128).

В заключение отметим, что фирмы-«упрощенцы» определяют величину облагаемых доходов по тем же правилам, что и компании, применяющие общую систему налогообложения. Дело в том, что статья 346.15 Налогового кодекса содержит ссылки на статьи 249, 250 и 251 того же кодекса. Поэтому требования законодательства, о которых мы рассказали выше, нужно учитывать и предприятиям, использующим УСН. Довольно подробно эта ситуация рассмотрена в письме УФНС по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 18-11/3/22568

Е. Ирхина, эксперт ПБ