Учет бренда без пробелов

20.07.2006 распечатать

Товарный знак дает фирме много преимуществ, и, прежде всего несколько «превозносит» над конкурентами. Только вот особенности бухгалтерского и налогового учетов вряд ли можно отнести к его «плюсам».

Индивидуальный подход

Обладателем исключительного права на товарный знак может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (п. 3 ст. 2 Закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1). Если товарный знак разрабатывается специализированной организацией, то с ней необходимо заключить авторский договор заказа (ст. 33 Закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1).

После разработки модели товарного знака организация должна получить исключительное право на ее использование, зарегистрировав товарный знак в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте). Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания утверждены приказом Росстата от 5 марта 2003 г. № 32.

Размер пошлины за регистрацию товарного знака установлен Положением о пошлинах, утвержденным постановлением правительства от 12 августа 1993 г. № 793. Затраты на уплату пошлины включаются в состав фактических расходов на создание товарного знака.

На зарегистрированный товарный знак Роспатент выдает свидетельство. На его основании товарный знак включается в состав нематериальных активов организации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример
В апреле 2006 года ЗАО «Искра» заключило договор на разработку товарного знака дизайнерской студии ООО «Вьюга». В мае работы были завершены. Стоимость услуг специализированной организации составила 29 500 руб., в том числе НДС – 4500 руб.
В том же месяце организация подала заявку в Роспатент через патентного поверенного.
Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте составили 1534 руб., в том числе НДС – 234 руб. За регистрацию товарного знака ЗАО «Искра» заплатило 10 000 руб.
В июле было получено свидетельство о регистрации товарного знака.
Бухгалтер сделал такие записи:
в мае 2006 года:
Дебит 08–5 Кредит 60
26 300 руб. (29 500 руб. – 4500 руб. + 1534 руб. – 234 руб.) – отражена стоимость услуг сторонних организаций;
Дебет 19 Кредит 60
– 4734 руб. (4500 руб. + 234 руб.) –- выделена сумма «входного» НДС по услугам сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4734 руб. – «входной» НДС предъявлен к налоговому вычету;
Дебет 08-5 Кредит 76
– 10 000 руб. – учтена пошлина за регистрацию товарного знака;
Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена пошлина в Роспатент;
в июле 2006 года:
Дебет 04 Кредит 08-5
– 36 300 руб. (26 300 руб. + 10 000 руб.) – зарегистрированный товарный знак включен в состав нематериальных активов.

Линейный способ амортизации

Регистрация товарного знака действует в течение десяти лет. Отсчет этого срока ведется с даты подачи заявки в Роспатент. Включать амортизацию в состав расходов следует с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выдачи свидетельства и принятия его к бухгалтерскому учету.

Следовательно, при расчете срока полезного использования, в течение которого начисляется амортизация, десять лет уменьшаются на время, потраченное на получение свидетельства.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на отдельном счете 05 или путем уменьшения первоначальной стоимости – на счете 04.

Пример
Амортизация по нематериальным активам в ЗАО «Искра» начисляется линейным способом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Сумма начислений отражается на счете 05.
Срок действия регистрации товарного знака – 10 лет (с 15 мая 2006 года по 14 мая 2016 года). Период между подачей заявки в Роспатент и принятием товарного знака к бухгалтерскому учету составляет 2 месяца. Следовательно, срок полезного использования товарного знака равен 118 мес. (120 мес. – 2 мес.). Начиная с августа 2006 года, в бухгалтерском учете ЗАО «Чайка» делают такие проводки:
Дебет 44 Кредит 05
– 307,63 руб. (36 300 руб. : 118 мес.) – начислена амортизация по товарному знаку.
В налоговом учете сумма амортизации, начисленная по товарному знаку, включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК).

Бренд, проверенный временем

Если товарный знак завоевал доверие покупателей и компания не собирается осуществлять ребрендинг, то регистрацию товарного знака можно продлить еще на десять лет (ст. 16 Закона от 11 декабря 2002 г. № 3520-1). Для этого необходимо подать заявление в течение последнего года действия регистрации или в шестимесячный срок после его окончания. К заявлению необходимо приложить документ, подтверждающий уплату пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака.

По действующей регистрации товарного знака организация продолжает начислять амортизацию. После полного погашения стоимости товарный знак продолжает отражаться в учете в течение всего времени его использования.

После включения товарного знака в состав нематериальных активов его первоначальная стоимость не меняется (п. 12 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК). Поэтому расходы на уплату пошлины за продление действия регистрации товарного знака в первоначальную стоимость товарного знака не включаются. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете пошлина включается в состав расходов постепенно в течение срока действия продленной регистрации (п. 18 ПБУ 10/99, п. 1 ст. 272 НК).

Пример
В январе 2016 года администрация ЗАО «Искра» подала заявление на продление регистрации товарного знака. При этом организация заплатила пошлину в размере 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:
В январе 2016:
Дебет 76 Кредит 51
– 15 000 руб. – уплачена пошлина за продление регистрации товарного знака;
Дебет 97 Кредит 76
– 15 000 руб. – пошлина включена в состав расходов будущих периодов;
В мае 2016
Дебет 44 Кредит 97
– 62,5 руб. (15 000 руб. : 120 мес. : 2) – часть пошлины, приходящаяся на май, включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
В июне и в последующие месяцы 2016 г.:
Дебет 44 Кредит 97
– 125 руб. (15 000 руб. : 120 мес.) – списана часть пошлины, приходящаяся на июнь.
В целях налогообложения часть пошлины включена в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК), связанных с производством и реализацией в мае – в размере 62,5 руб., в июне и последующих месяцах – по 125 руб.