Налоговая агентура на упрощенке

Налоговая агентура на упрощенке

24.04.2006

Работая на упрощенке, бухгалтеры радуются отсутствию обязанности платить НДС и налог на прибыль. Однако полностью забыть об этих налогах не получится. В некоторых случаях фирмы-упрощенцы должны перечислять их в бюджет как налоговые агенты.

От необходимости начислять и уплачивать НДС и налог на прибыль в роли налогоплательщиков упрощенцев освобождает пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса. А вот обязанностей налоговых агентов Налоговый кодекс с них не снимает (п. 5 ст. 346.11).

Главное, что требуется от налогового агента, – это своевременно рассчитать сумму соответствующего налога, удержать ее из средств налогоплательщика, а затем направить ее в бюджет (п. 1 ст. 24 НК). Если фирма не сделает этого, ей грозит штраф в размере 20 процентов от суммы налога (ст. 123 НК).

Четыре НДС-агента

Ситуации, в которых фирмы становятся налоговыми агентами по НДС, перечислены в статье 161 Налогового кодекса. Рассмотрим их по порядку.

Ситуация 1. Арендуем госимущество

Фирма на упрощенке заключила договор аренды помещения (или другого имущества) с органом государственной или местной власти. Готово. Теперь она – налоговый агент по НДС (п. 3 ст. 161 НК). Это означает, что из суммы причитающейся арендодателю арендной платы она должна будет удерживать сумму НДС и перечислять ее в бюджет. Сумму налога нужно рассчитывать, умножая сумму арендной платы (с учетом НДС) на расчетную ставку (18 : 118).

Обратите внимание: договор аренды может быть заключен с балансодержателем госимущества (например, с унитарным предприятием). Если такой договор заключен без участия органа госвласти, являющегося собственником имущества, обязанностей налогового агента у арендатора не возникает. В этом случае всю сумму арендной платы (с учетом НДС) по договору нужно перечислять балансодержателю (письма ФНС от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/208/13, Минфина от 17 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/112).

Если же договор аренды является трехсторонним (с участием соответствующего органа госвласти), то арендатор должен в обычном порядке исполнить свои обязанности налогового агента (письмо ФНС от 2 июня 2005 г. № 03-1-03/926/11).

Ситуация 2. Закупаемся у иностранцев

В ходе деятельности вам понадобилось закупить товары (работы, услуги) у иностранной компании (не имеющей постоянного представительства в России). И сделали вы это на территории России (в соответствии со ст. 147–148 НК). Поздравляем – вы стали налоговым агентом вашего иностранного партнера (п. 2 ст. 161 НК).

Дело в том, что НДС с реализации иностранца должен оказаться в бюджете России. Однако иностранец не может перечислить его туда самостоятельно (он ведь не состоит здесь на налоговом учете). «Помочь» ему придется вам.

Для этого из причитающейся иностранцу суммы вам нужно удержать налог (п. 4 ст. 173 НК). Рассчитать его нужно по расчетной ставке исходя из суммы дохода иностранца с учетом налога. В итоге на расчетный счет иностранца поступит выручка за минусом НДС.

А удержанную сумму НДС нужно перечислить в бюджет. Причем при выполнении иностранцем работ или услуг сделать это вы обязаны в день перечисления дохода иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК). Если же вы закупали у иностранца товары, рассчитаться с бюджетом надо до 20-го числа месяца, следующего за месяцем покупки.

Ситуация 3. «Посредничаем» с иностранцами

Вы решили сотрудничать с иностранной фирмой (не имеющей представительства на территории России) в качестве посредника. То есть будете продавать от ее имени ее иностранные товары на территории России. При этом вы снова становитесь налоговым агентом (п. 5 ст. 161 НК).

Налоговую базу по НДС в этом случае придется рассчитывать так же, как если бы вы были налогоплательщиком. То есть платить НДС вы будете со стоимости товаров с учетом акцизов и учета НДС. При этом начислять налог нужно по общим правилам, которые установлены в пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса. То есть по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. Выписывать счета-фактуры покупателям тоже надо в обычном для посредников порядке.

Ситуация 4. Продаем конфискованное

Ваша фирма получила разрешение заниматься реализацией конфискованного в пользу государства имущества. По такой деятельности она тоже будет выступать налоговым агентом по НДС (п. 4 ст. 161 НК).

Определять налоговую базу в этом случае нужно исходя из цены реализуемого имущества с учетом акцизов, но без учета НДС. То есть сумму налога к перечислению в бюджет надо рассчитывать по основной ставке (10 или 18%).

НДС-обязанности

Налоговый агент по НДС должен исполнять и другие обязанности, связанные с исчислением и уплатой этого налога в бюджет. Первая из них – оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж. Обратите внимание: регистрировать «агентские» счета-фактуры в книге покупок не надо. Ведь принять удержанный и перечисленный в бюджет НДС к вычету фирмы на упрощенке не могут. Право на вычеты по НДС есть только у плательщиков налога, которые осуществляют облагаемые им операции (п. 3 ст. 171 НК).

Вторая обязанность НДС-агента – составлять и представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС за те периоды, когда фирма удерживает налог из дохода налогоплательщика. В декларациях нужно заполнять титульный лист, разделы 1.1 и 2.1 (в них нужно поставить прочерки), а также разделы 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».

Два агента по прибыли

Ситуация 1. Фирма на упрощенке выплачивает дивиденды российским учредителям – юридическим лицам. Перед тем как перечислить им причитающиеся суммы, из них придется удержать налог на прибыль (ст. 275 НК). Перечислить его в бюджет нужно в течение десяти дней с момента выдачи дохода (п. 4 ст. 287 НК).

Как рассчитать сумму налога? Если организация сама не получала дивиденды от участия в других фирмах, то сумму выплачиваемых дивидендов нужно просто умножить на ставку налога на прибыль, то есть на 9 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Если же организация дивиденды получала – расчет удержаний сложнее. В этом случае сначала из общей суммы, которую нужно выдать учредителям, вычитают полученные фирмой дивиденды. Результат умножают на долю в уставном капитале каждого учредителя и, наконец, непосредственно на ставку налога. Если сумма полученных дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать с учредителей налог не надо (п. 2 ст. 275 НК).

Обратите внимание: с дивидендов, выплачиваемых фирмам-упрощенцам, налог на прибыль не вычитают. Ведь они не являются плательщиками этого налога (ст. 346.11 НК). Об этом они должны сообщить вам письменно.

А вот при выплате дивидендов фирмам, переведенным на ЕНВД, налог на прибыль удерживается в общем порядке – по ставке 6 процентов. Дело в том, что такой вид деятельности, как получение доходов от долевого участия в других организациях, под ЕНВД не попадает (п. 2 ст. 346.26 НК).

Ситуация 2. Фирма выплачивает доход (например, дивиденды) иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в России. Со всей суммы такого платежа вам придется удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. Заплатить налог в бюджет нужно в тот же день, когда вы перечисляете деньги иностранному партнеру (подп. 2. п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 310 НК).

Пример

Доля учредителей в уставном капитале ООО «Азимут» составляет:

– ООО «Азимут-Инвест» – 10 процентов;

– Trevel Company (иностранная компания) – 10 процентов.

По итогам 2005 года «Азимут» начислил дивиденды учредителям в сумме 100 000 руб., из них:

– «Азимут-Инвест» – 50 000 руб.;

– Trevel Company – 50 000 руб.;

При этом организация сама получила дивиденды в сумме 40 000 руб.

Чтобы удержать налоги, бухгалтер «Азимута» сделал следующие расчеты:

1. Сумма дивидендов, с которой удерживается налог по ставке 9 процентов:

100 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб. = 10 000 руб.;

2. Налог, который нужно удержать с дохода «Азимут-Инвеста»:

10 000 руб. x 0,1 x 9% = 90 руб.

3. Налог, который нужно удержать с дохода Trevel Company:

50 000 руб. x 15% = 7500 руб.

«Прибыльные» обязанности

Нужно ли налоговым агентам оформлять декларации по налогу на прибыль? Да, нужно. Если организация удерживает налог с дивидендов, то данные следует заносить в подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль (форма декларации утверждена приказом Минфина от 6 февраля 2006 г. № 24н).

Если же организация удерживает налог с дохода иностранных фирм, то ей следует заполнять расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

внимание

Если вы забудете удержать НДС из дохода иностранного продавца, инспекторы потребуют, чтобы вы заплатили налог из собственных средств. Чиновники из Минфина такую политику поддерживают (письмо от 5 августа 2005 г. № 03-04-08/215).

внимание

Штраф за несвоевременную сдачу деклараций предусмотрен статьей 119 Налогового кодекса. Однако имейте в виду: в этой статье речь идет только об ответственности налогоплательщиков. На налоговых агентов эта статья не распространяется. Поэтому оштрафовать налогового агента за просрочку сдачи декларации инспекторы могут только на 50 руб. (ст. 126 НК). Чиновники из Минфина подтверждают это в письме от 21 сентября 2004 г. № 03-02-07/38. Солидарны с ними и судьи (см., к примеру, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 августа 2003 г. № А33-3849/03-С6-Ф02-2560/03-С1).

Э. Митюкова, консалтинговая компания «Косов и Партнеры»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA