Оформляем многосторонний взаимозачет

О такой форме погашения долгов, как взаимозачет, говорится в статье 410 Гражданского кодекса. Можно ли признать сделку ничтожной, если проведен взаимозачет между тремя и более сторонами?

Буква закона

В гражданском законодательстве России нет специальных норм, в которых указаны правила оформления зачета требований, в котором участвует больше двух компаний. Многосторонний взаимозачет не может быть квалифицирован как зачет встречных однородных требований в том виде, в каком он подразумевается законодателем в статье 410 Гражданского кодекса. Однако нельзя забывать о принципе «свободы договора», который позволяет участникам гражданского оборота заключить соглашение как предусмотренное, так и не предусмотренное законом. Так сказано в статье 421 Гражданского кодекса. Поэтому многосторонний взаимозачет имеет полное право на существование, хотя возможность его проведения прямо не оговорена в действующем законодательстве.

Правомерность многостороннего зачета не вызывает сомнений при соблюдении следующих условий:

• обязательства, предъявляемые к зачету, должны быть однородными;
• к моменту проведения зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок такого погашения не определен, либо он определен моментом востребования.

Однородными называют обязательства, которые сводятся к одному эквиваленту, как правило денежному. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Север» выполнило работы для ЗАО «Восток» по ремонту помещения. «Восток» предоставил «Северу» в аренду офис. В данном случае «Север» желает получить деньги за работы, «Восток» также претендует на получение денег за аренду. Таким образом, предметом требований в обоих случаях выступают денежные средства. Поэтому требования фирм однородны.

Другая ситуация. ЗАО «Радуга» перечислило аванс ООО «Ласточка» за ремонтные работы. «Ласточка» отгрузила товары «Радуге». В этом случае требования фирм будут неоднородны: «Радуге» необходимо выполнение работ, «Ласточке» – плата за товар.

Так называемая «встречность» требований при проведении многостороннего зачета отсутствует. В этом случае имеют место «круговые» обязательства сторон. Например, организация А должна организации В, организация В должна организации С, а организация С в свою очередь должна организации А. Для многостороннего зачета непременным условием является замкнутость круга обязательств, то есть кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон в круге зачета.

Готовим документы

Договорившись провести взаимозачет требований, организации должны подписать акт (соглашение или любой аналогичный документ) о зачете. Поскольку форма такого документа не установлена, при его составлении необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным документам. Они указаны в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, акт как расчетный документ должен быть подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). И, наконец, в акте о зачете взаимных требований суммы НДС нужно выделить отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Не будет лишним, если составленный сторонами документ будет содержать сведения о состоянии расчетов между сторонами на начало проведения зачета. При этом нужно указать суммы задолженностей, а также реквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур. Такие бумаги подтверждают операции, на основании которых образовалась задолженность. Далее необходимо отразить сумму зачета и состояние расчетов между сторонами после проведения зачета.

Учетные записи

Если первоначальные обязательства (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг) были исполнены сторонами соглашения после 1 января 2006 года, входной НДС при наличии счета-фактуры принимают к вычету в день оприходования товара (работ, услуг). Если же исполнение первоначальных обязательств, происходило в 2005 году, НДС принимают к вычету в соответствии с положениями статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В этом случае дата вычета зависит от даты взаимозачета и от момента определения налоговой базы по НДС, установленного учетной политикой, действовавшей до 1 января 2006 года.

Рассмотрим на примере отражение операций многостороннего зачета в бухгалтерском учете.

Пример 2

Фирма «Альфа» имеет задолженность в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) за товар, поставленный организацией «Бета» 10 декабря 2005 года. Эта компания в свою очередь должна предприятию «Гамма» за оказанные в январе 2006 года услуги 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.)

«Гамма» имеет долг перед организацией «Дельта» за выполненные работы 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.). Акт сдачи-приемки выполненных работ подписан сторонами 15 ноября 2005 года. «Дельта» имеет задолженность перед фирмой «Альфа» в сумме 10 620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) по арендной плате за январь 2006 года.

На момент проведения зачета (13 февраля 2006 года) срок погашения всех указанных обязательств наступил. В 2005 году организации «Альфа» и «Гамма» определяли базу по НДС «по отгрузке», «Бета» и «Дельта» – «по оплате». Все организации – участники соглашения осуществляют только облагаемые НДС операции.

Сумма зачета (10 620 руб.) определяется исходя из суммы наименьшего из всех обязательств сторон многосторонней сделки. Рассмотрим порядок учета у каждой фирмы.

«Альфа»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете этой организации числится:

– кредиторская задолженность – 11 800 руб.;

– дебиторская задолженность – 10 620 руб.;

– НДС по приобретенным в 2005 году товарам – 1800 руб.

Бухгалтер «Альфы», получив акт зачета, сделал в учете запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Бета”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Дельта”»

– 10 620 руб. – отражен взаимозачет.

Данный зачет не окажет влияния на даты начисления НДС и принятия налога к вычету, так как НДС с реализации был отражен в декабре 2005 года, а входной налог бухгалтер примет к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

По окончании зачета организация «Альфа» останется должна организации «Бета» 1180 руб. (11 800 – 10 620).

«Бета»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете организации числится:

– кредиторская задолженность – 23 600 руб.;

– дебиторская задолженность – 11 800 руб.

Бухгалтер, получив акт зачета, сделал запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Гамма”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Альфа”»

– 10 620 руб. – отражен взаимозачет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1620 руб. – отражен НДС.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету налог по услугам за январь 2006 года на основании счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По окончании зачета у «Беты» останется кредиторская задолженность перед «Гаммой» в сумме 12 980 руб. (23 600 – 10 620), а также дебиторская задолженность «Альфы» в размере 1180 руб. (11 800 – 10 620).

«Гамма»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете числится:

– кредиторская задолженность – 14 160 руб.;

– дебиторская задолженность – 23 600 руб.

– НДС по принятым в 2005 году работам – 2160 руб.

Бухгалтер «Гаммы», получив акт зачета, сделал записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Дельта”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Бета”»

– 10 620 руб. – отражен взаимозачет.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент начисления и принятия к вычету НДС. «Гамма» начислила НДС в январе за услуги, оказанные в этом месяце, входной НДС по работам, принятым в ноябре 2005 года, она примет к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями.

После проведения зачета в бухгалтерском учете «Гаммы» останется кредиторская задолженность перед организацией «Дельта» в сумме 3540 руб. (14 160 – 10 620), а также дебиторская задолженность фирмы «Бета» в сумме 12 980 руб. (23 600 – 10 620).

«Дельта»

На дату проведения зачета в бухгалтерском учете организации числится:

– кредиторская задолженность – 10 620 руб.;

– дебиторская задолженность – 14 160 руб.

После проведения зачета бухгалтер «Дельты» сделал в учете записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с фирмой “Альфа”» Кредит 62 субсчет «Расчеты с фирмой “Гамма”»

– 10 620 руб. – отражен зачет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1620 руб. – учтен НДС.

В данном случае факт зачета не оказывает влияния на момент принятия к вычету НДС. Компания принимает к вычету налог по услугам аренды за январь 2006 года на основании счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

По окончании зачета в бухгалтерском учете «Дельты» дебиторская задолженность организации «Гамма» составит 3540 руб. (14 160 – 10 620).

Остается добавить, что с января 2007 года при оформлении взаимозачета покупатель будет обязан перечислить поставщику НДС. Это требование распространяется также на товарообменные операции и расчеты ценными бумагами (п. 4 ст. 168 НК РФ).

А. Болтовская, аудитор КГ «Что делать Консалт»