Учредителям – дивиденды, бюджету – налоги

Дивиденды деньгами

Если фирма выплачивает дивиденды своим учредителям-гражданам, она выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физлиц. Это означает, что фирма должна удержать налог из суммы выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 214 Налогового кодекса, сумма налога на доходы физлиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. Ставка налога с дивидендов для резидентов составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). А при выплате дивидендов участнику-нерезиденту нужно применять ставку НДФЛ в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Напомним, что налоговыми резидентами являются лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

При исчислении налога на доходы сумму дивидендов (доходов от участия в уставном капитале) на стандартные налоговые вычеты не уменьшают (п. 4 ст. 210 НК).

На каждого акционера (участника), которому фирма в течение года выплачивала дивиденды (доходы), составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Ее нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля того года, который следует за годом выплаты доходов.

Если дивиденды физлицам выплачивает организация-упрощенец, то с их суммы она должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Ведь от исполнения обязанностей налоговых агентов такие фирмы не освобождаются (п. 5 ст. 346.11 НК).

Кстати, упрощенцам надо иметь в виду один нюанс. Как известно, они должны вести бухучет только в части основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Кроме того, бухучет придется вести, если фирма по одному из видов деятельности переведена на ЕНВД. Но это, к сожалению, далеко не все. Данные бухгалтерского учета необходимы, если учредители фирмы решили выплатить дивиденды (письмо Минфина от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/ 3/19). Согласно разъяснениям финансистов, компании, которые перешли на упрощенку и выплачивают дивиденды, должны определять чистую прибыль «в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета».

Обратите внимание: доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагают ЕСН. Во-первых, из-за того, что такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками (п. 1 ст. 236 НК). Во-вторых, дивиденды – это доля чистой прибыли общества. А выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, освобождены от уплаты ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). По этим же основаниям не нужно платить и взносы на пенсионное страхование.

Не начисляются на сумму дивидендов и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления Правительства от 2 марта 2000 г. № 184).

Начисление доходов при распределении прибыли по итогам года учитывают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (для расчетов с учредителями – работниками фирмы);

– 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (при выплате дивидендов сотрудникам, не являющимся работниками фирмы).

Пример

Чистая прибыль ООО «Баланс» по итогам года составила 200 000 руб. В уставном капитале «Баланса» доли участников распределены так:

– Ларионов А.Л. (работник предприятия, резидент) – 45 процентов уставного капитала;

– Акимов М.И. (не является работником предприятия, нерезидент) – 55 процентов уставного капитала.

На общем собрании учредителей прибыль за год было решено распределить между участниками «Баланса» пропорционально их долям в уставном капитале:

– Ларионову А.Л. – 90 000 руб. (200 000 руб. x 45%);

– Акимову М.И. – 110 000 руб. (200 000 руб. x 55%).

Начисление и выплату доходов бухгалтер «Баланса» отразил в учете так:

Дебет 84 Кредит 70

– 90 000 руб. – начислены дивиденды Ларионову;

Дебет 70 Кредит 68

– 8100 руб. (90 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

– 81 900 руб. (90 000 – 8100) – выдана Ларионову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 110 000 руб. – начислены дивиденды Акимову;

Дебет 75-2 Кредит 68

– 33 000 руб. (110 000 руб. x 30%) – удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 75-2 Кредит 50

– 77 000 руб. (110 000 – 33 000) – выдана Акимову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 Кредит 51

– 41 100 руб. (8100 + 33 000) – перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.

Дивиденды авансом

Как уже отмечалось, организациям позволено выплачивать промежуточные дивиденды (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Сделать это можно, даже если в уставе предусмотрена выплата дивидендов только по итогам года. Для этого надо провести внеочередное собрание акционеров или участников ООО.

Внеочередное собрание проводят по инициативе руководителя фирмы (п. 2 ст. 35 Закона № 14-ФЗ) или по решению совета директоров (ст. 55 Закона № 208-ФЗ). Они должны рекомендовать общему собранию сумму чистой прибыли, которую оно будет распределять на дивиденды.

Если ООО состоит из одного участника, он единолично может принимать все решения по вопросам, которые обычно относятся к компетенции общего собрания участников. При этом оформлять свои решения такой участник должен в письменном виде (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Однако при выплате промежуточных дивидендов у бухгалтера обычно возникают некоторые проблемы. Дело в том, что правилами бухучета не предусмотрен алгоритм расчета промежуточной чистой прибыли. Чистая прибыль здесь определяется лишь по результатам работы за год. При реформации баланса накопленный годовой итог списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В квартальной же отчетности промежуточная прибыль на счете 84 не отражается. Но проводка по промежуточным дивидендам делается именно с этого счета:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» – начислены промежуточные дивиденды.

Выход один: рассчитать чистую прибыль за квартал (полугодие или девять месяцев) самостоятельно в бухгалтерской справке и сделать проводку на основании этой справки, то есть как бы авансом.

Если в оставшихся до конца года отчетных периодах организация получит убыток, подоходный налог с «досрочных» дивидендов нужно будет пересчитать. Ведь в этой ситуации часть произведенных ранее выплат уже не будет считаться дивидендами, так как на них не хватило годовой прибыли. С этой части придется заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов.

Дивиденды натурой

Если дивиденды выданы в натуральной форме (например, готовой продукцией или товарами), их облагают налогом на доходы и не облагают ЕСН, пенсионными и «травматическими» взносами. Но здесь есть и свои нюансы.

Выручку от передачи акционерам (участникам) имущества в счет выплаты дивидендов облагают НДС (если этим налогом облагается имущество, переданное в счет выплаты дивидендов).

При исчислении налога на доходы стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (ст. 211 НК).

Доход, полученный в результате передачи имущества, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если же в результате этой операции возникнет убыток, то на его сумму вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль (ст. 268 НК).

Если стоимость имущества, по которой оно передается акционерам (участникам), соответствует уровню рыночных цен на такое имущество (ст. 40 НК), налог на доходы физлиц, НДС и налог на прибыль исчисляются исходя из этой стоимости.

Пример

ООО «Актив» производит компьютеры. У «Актива» два учредителя: Иванов и Петров. Они работают в этой же фирме. Иванову принадлежит 65 процентов уставного капитала, а Петрову – 35 процентов.

По итогам года чистая прибыль фирмы составила 100 000 руб. На общем собрании учредителей прибыль распределили пропорционально долям в уставном капитале: Иванову – 65 000 руб., Петрову – 35 000 руб.

Доходы Иванову выплатили наличными. Петрову был передан компьютер, произведенный «Активом». Компьютеры «Актив» продавал по цене 41 300 руб. Эта цена отклоняется от той, по которой компьютер передают Петрову, менее чем на 20 процентов. Поэтому все налоги бухгалтер должен рассчитывать исходя из 35 000 руб.

Себестоимость компьютера – 25 000 руб.

Налог на добавленную стоимость составит:

35 000 руб. x 18% /118% = 5339 руб.

С доходов Иванова бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 5850 руб. (65 000 руб. x 9%), а с доходов Петрова – 3150 руб. (35 000 руб. x 9%).

В учете выдачу доходов учредителям бухгалтер отразит так:

Дебет 84 Кредит 70

– 65 000 руб. – начислен доход Иванову от участия в ООО «Актив»;

Дебет 70 Кредит 68

– 5850 руб. (65 000 руб. x 9%) – удержан налог на доходы с Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

– 59 150 руб. (65 000 – 5850) – выдана Иванову сумма дохода;

Дебет 84 Кредит 70

– 35 000 руб. – начислен доход Петрову от участия в ООО «Актив»;

Дебет 70 Кредит 90-1

– 35 000 руб. – передан компьютер Петрову в счет выплаты дохода;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 5339 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 25 000 руб. – списана себестоимость компьютера;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 4661 руб. (35 000 – 5339 – 25 000) – отражена прибыль от передачи компьютера;

Дебет 70 Кредит 68

– 3150 руб. (35 000 руб. x 9%) – удержан налог с доходов Петрова;

Дебет 50-1 Кредит 70

– 3150 руб. – сумма налога на доходы физических лиц внесена Петровым в кассу организации;

Дебет 68 Кредит 51

– 9000 руб. (5850 + 3150) – перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.