За неуплату пеней привлечь к ответственности нельзя

Пени не являются налогом…

Налоговые инспекторы Ленинградской области провели камеральную проверку поданных фирмой уточненных деклараций по НДС. В результате ревизоры выявили нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса — организация не уплатила пени по налогу до подачи "уточненки" — и привлекли ее к ответственности по статье 122 кодекса. За "неуплату пеней в результате занижения налоговой базы" фирма должна была заплатить штраф. Напомним, что правила внесения изменений в налоговые декларации прописаны в статье 81 Налогового кодекса. Применение того или иного пункта статьи зависит от момента, когда в отчете выявлена погрешность.

Например, если фирма не сдала отчет и не уплатила налог, то прежде чем занижение налоговой базы обнаружит инспектор, ей необходимо перечислить недостающую сумму налога и соответствующие пени, а также подать уточненную декларацию. Такие требования содержатся в пункте 4 упомянутой статьи.

Довольно часто организации попросту забывают заплатить пени перед подачей уточненного отчета. За это нарушение инспекторы применяют санкции по статье 122 Налогового кодекса. В нашем случае фирма отказалась уплачивать начисленный штраф, и ревизоры обратились в суд.

Однако ни судьи первой, ни кассационной инстанций не приняли сторону налоговых проверяющих. По их мнению, фирму нельзя привлечь к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 кодекса за неуплату пеней. Ведь данная норма права применяется только по отношению к налогам. Суд указал, что пени не являются налогом — ими признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить за каждый календарный день просрочки по налогу (п. 1 и 2 ст. 75 НК).

Поскольку законодательством не предусмотрена ответственность за неуплату пеней, то инспекторы не вправе штрафовать фирму за их неуплату (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. № А56-18661/2005).

К аналогичным выводам пришли арбитры Центрального (постановление ФАС от 10 марта 2005 г. № А08-3636/04-07) и Поволжского (постановление ФАС от 17 февраля 2005 г. № А65-11713/2004-СФ1-32) округов. С несколько иной формулировкой встают на сторону фирм судьи ФАС Уральского округа. В своем постановлении от 22 сентября 2005 г. № Ф09-4163/05-С7 они утверждают, что факт неуплаты пеней до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о правонарушении, которое предусмотрено статьей 122 Налогового кодекса.

… но привлечь к ответственности могут

Стоит учесть, что судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, например арбитры Западно-Сибирского округа (постановление ФАС от 18 августа 2005 г. № Ф04-5295/2005(13965-А27-27)) считают, что уплата пеней является одним из условий освобождения от ответственности (п. 4 ст. 81 НК). Если фирмы нарушают это правило, инспекторы могут обоснованно начислить штраф за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса. Судьи Восточно-Сибирского округа солидарны с коллегами (постановление ФАС от 6 сентября 2005 г. № А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1).

Но даже при таких обстоятельствах организациям не стоит падать духом, а надо постараться уменьшить сумму штрафа. Для этого нужно привести смягчающие вину обстоятельства. При наличии хотя бы одного такого довода арбитры вправе снизить размер санкции не менее чем в два раза (постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2005 г. № А06-2187У/4-24/04).

О.М. Никитина, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"