Имущество: дробленое или цельное

Уменьшаем налог на имущество

Фирмам, которые работают на обычной системе налогообложения и платят налог на имущество, выгоднее основные средства дробить.

Объясним почему. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере компьютера. Ведь подобное имущество есть практически у любой фирмы.

Списать на расходы основное средство одним махом, не амортизируя, бухгалтер может только в случае, если его стоимость составляет менее десяти тысяч рублей. Причем это утверждение справедливо как для бухгалтерского (п. 18 ПБУ 6/01), так и для налогового учета (п. 1 ст. 256 НК). Новая ЭВМ, как правило, стоит дороже. Соответственно, если учитывать ее как единый объект, придется начислять амортизацию. Однако компьютер – это набор составных частей: монитор и системный блок. А согласно пункту 6 ПБУ 6/01, «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект».

Таким образом, чтобы быстрее списать стоимость ЭВМ на расходы и тем самым снизить сумму налога на имущество, а также налога на прибыль, компьютер нужно разделить на составляющие.

Кроме того, необходимо установить различные сроки полезного использования составных частей. Если этого не сделать, то не все требования законодательства, предъявленные к «раздробленным» основным средствам, будут выполнены.

Снижаем единый налог

Если же ваша фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то основное средство лучше учитывать как единый инвентарный объект. Такой вывод связан с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ в главу 26.2 Налогового кодекса.

Закон дополнил статью 346.16 кодекса пунктом 4. В соответствии с ним, с 1 января 2006 года организации, работающие на упрощенке и выбравшие в качестве объекта обложения систему «доходы минус расходы», в состав основных средств смогут включать только те ценности, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. А согласно статье 256 кодекса, как мы уже отмечали, амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более десяти тысяч рублей. Следовательно, только основные средства, стоимость которых больше этого лимита, фирма сможет учесть в расходах. Остальное имущество ей придется списывать за счет собственных денег.

Экономия на общей системе

ООО «Альфа» в январе 2006 года приобрело компьютер за 45 000 руб. (без учета НДС). В том числе: монитор – 9000 руб., системный блок – 36 000 руб. Организация платит налог на прибыль, а также налог на имущество по ставке 2,2 процента.

Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть составные части компьютера как отдельные объекты основных средств. И установил, что срок полезного использования монитора – четыре года, системного блока – три года. При этом бухгалтер руководствовался Классификацией основных средств, установленной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1. На каждое основное средство он завел отдельную инвентарную карточку.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации.

Покажем на цифрах расчеты бухгалтера:

1. Составные части компьютера учитываются отдельно.

Экономия по налогу на прибыль за I квартал 2006 года составит:

[(36 000 руб. / 3 года / 12 мес. x 2 мес.) + 9000 руб.] x 24% = – 2640 руб.

Сумма налога на имущество за I квартал 2006 года составит:

(36 000 руб. + 35 000 руб. + 34 000 руб. + 33 000 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 759 руб.

Общая экономия по налогам составит:

– 2640 руб. + 759 руб. = – 1881 руб.

2. Компьютер учитывается как один инвентарный объект.

Экономия по налогу на прибыль за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. / 3 года / 12 мес.x 2 мес.) x 24% = – 600 руб.

Сумма налога на имущество за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. + 43 750 руб. + 42 500 руб. + 41 250 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 948,75 руб.

Общая сумма налогов составит:

– 600 руб. + 948,75 руб. = 348,75 руб.

Экономия на упрощенке

Изменим условия первого примера.

ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – «доходы минус расходы».

Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть компьютер как один инвентарный объект:

1. Компьютер учитывается как один инвентарный объект.

Экономия по единому налогу за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. / 4 кв.) x 15% = – 1687,50 руб.

2. Составные части компьютера учитываются отдельно.

Экономия по единому налогу за I квартал 2006 года составит:

(36 000 руб. / 4 кв.) x 15% = – 1350 руб.

Наталья КАЛОХИНА