Восстановление входного НДС в 2006 году

Восстановление входного НДС в 2006 году

16.11.2005

В.И. Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги
«Годовой отчет – 2005»

Все уже знают, что летние поправки в 21 главу Налогового кодекса совершили своеобразную революцию в механизме уплаты и зачета НДС. В рамках одной, двух или даже трех статей рассмотреть все грядущие изменения невозможно. Поэтому я сейчас расскажу об одном, но, на мой взгляд, самом интересном нововведении – порядке восстановления входного налога.

В 2006 году восстанавливать НДС будут должны, в частности, те, кто переходит на ЕНВД или УСН, а также те, кто передает имущество в уставный капитал другой фирмы.

Переходим на «спецрежим»

Итак, новая редакция главы 21 НК РФ требует восстанавливать входной НДС по приобретенным ценностям, если вы переходите с «обычной» системы налогообложения на ЕНВД или «упрощенку» (пункт 3 статьи 170 НК РФ). Причем сделать это нужно «в налоговом периоде, предшествующем переходу» на «спецрежим». Получается, что фирма, которая переходит на «спецрежим» с 1 января будущего года, должна восстановить входной НДС в декабре (четвертом квартале) нынешнего года.

По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстанавливают в полной сумме. А вот по основным средствам налог берется с их остаточной стоимости (за исключением объектов недвижимости, с которыми дело обстоит значительно сложнее).

Надо сказать, что сотрудники налогового и финансового ведомства в своих многочисленных разъяснениях и раньше требовали поступать подобным образом. Однако законодательно это стало закреплено только с 1 января 2006 года.

Каковы же последствия такого «узаконенного восстановления»?

Старая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ требовала восстанавливать входной НДС лишь в тех случаях, которые перечислены в пункте 2 этой же статьи. Компании, покидающие «традиционную» систему налогообложения, здесь названы не были. И получалось, что предприятие, которое переходит на «упрощенку» или «вмененку», ничего восстанавливать не должно. Ведь это не было прописано в главном налоговом документе. Понятно, что инспекторы с этим не соглашались. А вот суды нередко считали такой аргумент весьма убедительным. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 22.01.2003 № Ф09-8/03-АК поддержал фирму, отказавшуюся восстанавливать «входной» НДС при переходе на «упрощенку». Теперь же эта «лазейка», к сожалению, исчезла.

К чести законодателей замечу: они наконец-то ответили на вопрос, который финансисты и инспекторы в своих письмах «обходили стороной». А именно: «куда же относить восстановленный налог»? Его разрешили включить в состав прочих расходов на производство и реализацию, то есть уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Логично предположить, что и в бухгалтерском учете следует поступать также – относить восстановленный налог на затраты (например на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»).

Пример

ООО «Паллада» реализует бытовую технику.

В сентябре 2005 года фирма купила за 28 320 руб. (в том числе НДС – 4320 руб.) и ввела в эксплуатацию компьютер для главного бухгалтера.

Срок службы компьютера установлен в 5 лет.

Итак, в 2005 году амортизацию компьютера начисляли за 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь). Ее сумма такова:

(24 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. Х 3 мес. = 1200 руб.

В сентябре 2005 года бухгалтер делал такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 24 000 руб. (28 320 руб. – 4320 руб.) – отражена стоимость полученного компьютера;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. – учтен НДС по полученному компьютеру;

Дебет 60 Кредит 51

- 28 320 руб. – оплачен компьютер поставщику.

Дебет 01 Кредит 08

- 24 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 4320 руб. – зачтен НДС по полученному и оплаченному компьютеру.

Амортизацию компьютера бухгалтер ежемесячно (в октябре, ноябре и декабре) отражал такой записью:

Дебет 44 Кредит 02

- 400 руб. (1200 руб. : 3 мес.) – начислена амортизация оборудования за октябрь (ноябрь, декабрь).

С 1 января 2006 года компания переходит на упрощенную систему налогообложения. Поэтому в декабре 2005 года бухгалтер восстанавливает входной НДС с остаточной стоимости компьютера:

Дебет 68 Кредит 19

- 4104 руб. ((24 000 руб. – 1200 руб.) Х 18%) – восстановлен (сторнирован) входной НДС, рассчитанный с остаточной стоимости компьютера;

Дебет 68 Кредит 51

- 4104 руб. – уплачен в бюджет НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 44 Кредит 19

- 4104 руб. – списан на расходы входной НДС по недоамортизированной части оборудования.

Обратите внимание: этот порядок не распространяется на тех, кто переходит на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). На это прямо указано в обновленном пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Получаем освобождение от НДС

Если вы собираетесь получить освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, то входной налог по полученному имуществу (непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам) тоже придется восстанавливать. Кодекс требовал этого и раньше. Но вот, куда относить восстановленный НДС, законодатели разъяснили только теперь. Так же, как и те, кто переходит на «спецрежим», будущие «освобожденцы» должны включать налог в состав прочих расходов на производство и реализацию. Однако, в отличие от «упрощенцев» или «вмененщиков», «освобожденцы» восстанавливают НДС в том квартале, в котором они начали использовать право не платить налог (а не перед тем, как получить освобождение).

С недвижимостью все сложнее…

Если речь идет о купленном (построенном) объекте недвижимости, по которому вы уже зачли входной НДС, то здесь, как я уже говорил, процесс восстановления налога гораздо сложнее, чем по «обычным» основным средствам.

Итак, ваша фирма переходит на ЕНВД, УСН, получает освобождение от НДС по статье 145 НК РФ или перестает платить налог по каким-либо иным причинам (например, начинает продавать льготную продукцию). В этих случаях восстанавливать входной НДС по недвижимости вам придется ежегодно в течение 10 лет (новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ). Обратите внимание: этот срок «капает» с того года, в котором вы начали амортизировать объект, а не с того, в котором получили освобождение.

Например, перед тем, как перейти на «упрощенку», компания 3 года эксплуатировала здание, платя «обычные» налоги. Значит, восстанавливать НДС она будет еще в течение 7 последующих лет.

Порядок действий при этом такой.

  • Вы рассчитываете 1/10 часть от входного НДС, принятого к вычету.
  • По итогам каждого года определяете долю стоимости необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
  • Эту долю (в процентах) умножаете на 1/10 от общей суммы входного НДС. Полученный результат – и есть та часть налога, которую надо восстановить за отчетный год. Именно ее нужно будет ежегодно показывать в декабрьской декларации по НДС или в декларации за четвертый квартал.

Означает ли это, что компания, переставшая платить НДС, должна будет сдавать уточненные декларации за прошлые периоды (те, в которых она еще была обязана перечислять налог)? Нет, не означает. Ведь раньше фирма проводила только облагаемые операции, поэтому она и зачла входной налог. Значит, доля необлагаемых равна нулю. Умножив на ноль любое число, вы все равно получите ноль. Стало быть, сумма НДС, которую якобы надо восстановить за «налогооблагаемые» периоды, равна нулю.

Почему же для недвижимости законодатели установили такие сложные правила? Скорее всего, потому, что объекты недвижимости, как правило, используют в деятельности как облагаемой так и необлагаемой НДС. Скажем, склад фирмы находится в принадлежащем ей здании. И эта компания продает товары как оптом («обычные» налоги), так и в розницу (ЕНВД), забирая их с одного и того же склада. Вот и получается, что этот склад участвует в обоих видах деятельности.

Отмечу: из изложенного порядка есть исключения. Это — полностью самортизированные здания и те объекты, которые вы эксплуатируете уже как минимум 15 лет. По ним восстанавливать НДС не нужно.

Имущество как вклад в уставный капитал

Не секрет, что передачу имущества в уставный капитал другой компании раньше использовали как способ ухода от НДС. В чем же заключалась эта схема?

Отгрузку товара покупателю оформляли как вклад в его уставный капитал. Ведь передача имущества в уставный капитал другой компании не признается реализацией (статья 39 НК РФ), а, значит, и не облагается НДС. После того как «взнос» товарами был сделан, поставщик покидал состав учредителей и забирал свою долю деньгами. В итоге у покупателя оставался товар, а у поставщика — деньги.

С 1 января 2006 года использовать схему будет уже бессмысленно. Ведь в будущем году те, кто передает вещи в уставный капитал другой фирмы, должны будут восстановить НДС по ним (новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ). И если восстановленный налог был раньше принят к вычету (отнесен в дебет счета 68), то его придется заплатить в бюджет.

При этом методика восстановления налога такая же, как если бы фирма переходила на «спецрежим» или получала освобождение от НДС. То есть по товарам или материалам НДС восстанавливают в той сумме, которая соответствует их стоимости. А по основным средствам налог берется с остаточной стоимости.

А вот на вопрос «куда относить восстановленный налог» законодатели в данном случае не ответили. На стоимость имущества – нельзя, потому что пункт 3 статьи 170 запрещает это делать. Включить в состав прочих расходов тоже не удастся. Ведь Кодекс на это прямо не указывает - в отличие от первых двух случаев (переход на «спецрежим» и получение освобождения). Хотя, надеюсь, Минфин в ближайшее время разъяснит этот вопрос.

Компания, которая, наоборот, получает вещи, сможет зачесть НДС – сразу же после постановки принятого объекта на учет. Таким образом, в будущем году взнос имущества в уставный капитал будет напоминать сделку купли-продажи: одна компания передает ценности и начисляет НДС, другая – получает и принимает налог к вычету.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное