Посреднику не придется платить НДС за продавца

Чтобы лучше разобраться с комиссионерами-«упрощенцами», вначале рассмотрим общую схему оформления счетов-фактур при заключении договора комиссии.

Посредник продает товары комитента

Передавая товары посреднику (комиссионеру), их собственник (комитент) составляет два экземпляра счета-фактуры. В нем он указывает полную продажную стоимость товаров, в которую входит комиссионное вознаграждение. Один экземпляр счета-фактуры остается у комитента, другой – у посредника. Комиссионер подшивает документ в журнал учета полученных счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует (порядок составления счетов-фактур указан в Правилах, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

При передаче товаров покупателю посредник выписывает от собственного имени также два экземпляра счета-фактуры. В него он переписывает стоимость товаров и НДС из счета-фактуры, полученного от комитента.

Первый экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю, второй оставляет у себя. Этот экземпляр посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж его не регистрирует.

Далее посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр посредник передает комитенту. Второй остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Комиссионер покупает товары для комитента

В этой ситуации посредник должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур. В книге покупок этот счет он не регистрирует.

На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента.

Один экземпляр счета-фактуры комиссионер передает комитенту, другой оставляет себе. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в книге продаж не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр этого документа комиссионер передает комитенту. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

На практике много вопросов вызывает ситуация, когда посредник и комитент применяют разные налоговые режимы. Посему рассмотрим эту проблему более подробно.

Посредник применяет УСН

Итак, посредник-«упрощенец» продает товар комитента, который платит «обычные» налоги. По общему правилу фирма, применяющая спецрежим, не является плательщиком НДС. (Исключение оставляет налог, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию России (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)). Следовательно, организация-посредник не обязана выставлять счета-фактуры. В письме от 5 мая 2005 г. № 03-04-11/98 сотрудники Минфина России сообщили, что этот принцип действует только в отношении комиссионного вознаграждения.

На товар посредник выставляет счет-фактуру с НДС. Дело в том, что продавцом ценностей является фирма – плательщик этого налога. В обязанности комиссионера входит совершение сделок по поручению и за счет комитента от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Следовательно, при реализации товаров, принадлежащих комитенту, посредник должен от своего имени выписать покупателю все необходимые документы, связанные с совершением этой сделки (письмо УМНС по г. Москве от 8 августа 2004 г. № 24-11/52058).

Возникает вполне закономерный вопрос. Если «упрощенец» выставляет от своего имени счет-фактуру с НДС, обязан ли он перечислить налог в бюджет? Ведь такое требование указано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса. Ответ также можно найти в упомянутом письме Минфина. По мнению финансистов, в подобном случае посреднику перечислять НДС не нужно.

Такую же позицию занимают и налоговые служащие (письмо УМНС по г. Санкт-Петербургу от 26 февраля 2003 г. № 03-06/4061).

Пример

ЗАО «Парус» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Заря» на покупку товара. Комитент применяет общий режим, посредник – «упрощенку».

«Заря» приобрела для партнера товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). На стоимость товара «Заря» от своего имени выписала «Парусу» два экземпляра счета-фактуры. В документе бухгалтер указал НДС – 36 000 руб. Эту сумму посредник не перечисляет в бюджет.

На сумму вознаграждения бухгалтер «Зари» не выписал счет-фактуру, поскольку фирма не является плательщиком НДС. После оплаты товара «Парус» на основании счета-фактуры может принять НДС к вычету.

Если продавец платит НДС, то комитент имеет полное право зачесть налог по приобретенным ценностям, даже несмотря на то, что посредник применяет спецрежим. В этом случае комиссионер от своего имени выставит счет-фактуру на товар. В документе он отразит данные, то есть цену товара и НДС, из счета-фактуры продавца (письмо УМНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. № 21-09/65075).

Некоторые налоговые инспекторы не признают вычет у покупателя, поскольку счет-фактуру выписала фирма, которая не платит НДС. В этом случае можно привести не только письмо УМНС по г. Москве № 21-09/65075, но и судебные решения. Например, право покупателя на вычет подтвердили судьи Московского округа (постановление ФАС от 22 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10356-04).

Фирма приняла к вычету НДС по счету-фактуре, который выставила организация-«упрощенец». В ходе разбирательства компания предъявила арбитрам договор комиссии с организацией, применяющей спецрежим. Судьи пришли к выводу, что комиссионер имел право оформить счет-фактуру на товар с НДС. Следовательно, покупатель мог воспользоваться вычетом.

Если продавец товара платит единый налог, а посредник применяет общий налоговый режим, то комиссионер составит счет-фактуру только на свое вознаграждение. Выписывать этот документ на товар не нужно (письмо УМНС по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24-11/16189).

О. Васильева, налоговый консультант