Декларация по ЕНВД

Фирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого вмененного налога, ежеквартально подают в налоговые инспекции декларации. За II квартал 2005 года нужно отчитаться не позднее 20 июля (ст. 346.30, 346.32 НК).

Бланк декларации и инструкция по его заполнению утверждены приказом Минфина от 1 ноября 2004 г. № 96н. Форма состоит из титульного листа и четырех разделов.

Все плательщики «вмененного» налога должны заполнить титульный лист, а также разделы 1, 2 и 3. А вот раздел 2.1 в 2005 году сдавать не нужно. Дело в том, что в данном разделе рассчитывается корректирующий коэффициент базовой доходности К1. Однако в текущем году он не применяется (ст. 7 Закона от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ).

Раздел 2

В нем происходит расчет единого налога. Раздел 2 нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае, если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но приписанным к одной налоговой инспекции.

Листы, входящие в раздел 2, нумеруются в строке 010. По строке 020 нужно указать код вида предпринимательской деятельности. Его можно выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 к инструкции. Здесь же содержатся значения базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050, 060, 070). Например, если предприятие оказывает автотранспортные услуги, то в строке 020 будет стоять код 07, в строке 040 – 6000 рублей в месяц, а физическим показателем будет количество транспортных средств.

Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. Формула его расчета выглядит так:

Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение – в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если вы оказываете услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств, физическим показателем является количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет составлять 12 000 рублей на одного сотрудника. Если вы предприниматель, в число работников не забудьте включить себя.

В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если директор решит принять несколько работников или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК). По мнению сотрудников финансового ведомства, такое положение не применяется, если фирма перестанет заниматься «вмененной» деятельностью. Месяц, в котором это произошло, нужно принять за полный и учесть при расчете единого налога (письмо Минфина от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70).

После того как вы умножите базовую доходность на величину физических показателей, расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на три коэффициента: К₁, К₂ и К₃.

Корректирующий коэффициент К₁ в 2005 году не применяется. Коэффициент К₂ учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Он устанавливается каждым регионом России самостоятельно в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК). Значение коэффициента К2 округляется до второго знака после запятой.

Коэффициент К₃ – это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. Величину коэффициента определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило, что коэффициент-дефлятор в 2005 году равен 1,104. Данное значение не округляется.

По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения надо записать в строках 120 – 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).

Пример

ЗАО «Мир» занимается ремонтом автомобилей. В регионе, где зарегистрирована фирма, автосервисы переведены на уплату ЕНВД.

Добровольные взносы в ФСС фирма не перечисляет.

Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 12 000 руб. в месяц на одного работника.

В течение II квартала 2005 года численность работников «Мира» составила:

– в апреле – 4 человека;

– в мае – 6 человек;

– в июне – 8 человек.

В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К₂ для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за II квартал 2005 года составит:

12 000 руб. х (4 чел. + 6 чел. + 8 чел.) х 1 (К₂) х 1,104 (К₃) = 238 464 руб.

За каждый месяц второго квартала вмененный доход равен:

– за апрель – 52 992 руб. (12 000 руб. х 4 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃));

– за май – 79 488 руб. (12 000 руб. х 6 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃));

– за июнь – 105 984 руб. (12 000 руб. х 8 чел. х 1 (К₂) х 1,104 (К₃)).

Сумма единого налога равна:

238 464 руб. х 15% = 35 770 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за II квартал бухгалтер «Мира» заполнил так:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход

<…>

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	12 000
Физический показатель за
апрель месяц	050	4
май месяц	060	6
июнь месяц	070	8
Корректирующий коэффициент К1	080	–
Корректирующий коэффициент К2	090	1
Корректирующий коэффициент К3	100	1,104
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120–140), в том числе за	110	238 464
<…>
апрель месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	120	52 992
май месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	130	79 488
июнь месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100)	140	105 984
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 110 х 15/100)	150	35 770

Окончательный расчет

Заполнив раздел 2, бухгалтер может рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Расчет выполняется в разделе 3. В строку 010 этого раздела переносится сумма налога, указанная по строке 150 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 150 складываются.

Плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).

Напомним, что если фирма или предприниматель не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они может выплатить работнику за счет фонда лишь 600 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

За II квартал 2005 года «Мир» перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 12 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. Половина от 35 770 руб. составляет 17 885 руб. Это больше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер «Мира» может уменьшить единый налог на всю их сумму.

Кроме того, во II квартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные в размере 3000 руб., из них:

– за счет ФСС – 200 руб.;

– за счет собственных средств – 2800 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

35 770 руб. – 12 000 руб. – 2800 руб. = 20 970 руб.

Раздел 3 декларации по ЕНВД будет выглядеть так:

Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значение показателя
1	2	3
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	35 770
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя	020	12 000
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем на 50 процентов) по коду стр. 010	030	12 000
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности	040	3000
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	2800
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 – код стр. 030 – код стр. 050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	20 970

Составление декларации завершается заполнением раздела 1. В нем нужно указать код бюджетной классификации, код ОКАТО и сумму налога к уплате в бюджет. Перечисляя налог за II квартал (это нужно сделать до 25 июля), в платежке следует указать КБК 182 1 05 02000 01 1000 110.

Пример

Воспользуемся условием предыдущих примеров.

Бухгалтер «Мира» заполнил раздел 1 декларации так:

Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет

Показатели	Код строки		Значения показателей
Код бюджетной классификации	010		1	8		2	1	0	5	0	2	0	0	0	0	1	1	0	0	0	1		1	0
Код по ОКАТО	020		4		6	2	0	4	5	0	1	0	0	0
Сумма налога, подлежащая уплате	030		-		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2	0	9	7		0
в бюджет за налоговый
период (руб.)

Т.А. Аверина, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»