Новая жизнь братских народов

В декабре прошлого года президент подписал федеральный закон о ратификации соглашения между Россией и Белоруссией о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ). Теперь эти страны при экспорте товаров должны применять нулевую ставку НДС. При импорте косвенные налоги будут взиматься по принципу страны ввоза.

Ничто не вечно, или Как это было

До этого года ввозимая продукция белорусского производства под таможенный контроль не подпадала (постановление Правительства РФ от 23 июня 1995 г. № 583). Оформлять паспорт импортной сделки, платить на таможне пошлины и НДС по таким товарам было не нужно. Сумму НДС, уплаченную белорусскому поставщику, покупатель мог принять к вычету (ст. 13 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ). Продажа товаров белорусскому партнеру приравнивалась к реализации на территории России. И налог начисляли в обычном порядке по ставкам 10 и 18 процентов. Кроме того, коммерсантов освобождали от уплаты на таможне экспортных пошлин и акцизов.

Когда белорусская фирма продавала товары, которые были произведены за пределами России и Белоруссии, российскому покупателю, на них распространялся общий режим. Таможенное оформление происходило на границе государств. Особое внимание уделялось следующим документам: сертификату о происхождении товара, технической документации, сертификату качества, а также маркировке товара. После подписания Закона № 181-ФЗ российские и белорусские коммерсанты при взаимной торговле перешли с принципа «страна происхождения» на принцип «страна назначения». То есть НДС уплачивает покупатель при ввозе товара в свою страну.

Покупка по-новому

Теперь при импорте белорусских товаров необходимо заплатить НДС. Суммы налога исчисляются по ставкам, установленным Налоговым кодексом (п. 4 раздела 1 Положения). Сделать это надо до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 Положения от 15 сентября 2004 г.). Сотрудники налоговой службы в случае неуплаты налога имеют право взыскивать его и начислять пени. Одновременно с налоговой декларацией покупатель должен представить следующие документы:

• копию договора между белорусским продавцом и российским покупателем;
• транспортные документы, подтверждающие вывоз товаров;
• товаросопроводительные документы белорусских поставщиков;
• выписку из банка, которая подтвердит, что НДС уплачен;
• заявление о ввозе товаров.

О последнем хотелось бы поговорить поподробнее. В нем указываются сведения о поставщике, виде договора, информация о товаре. Заявление заполняется в трех экземплярах. Первый остается в налоговой, второй и третий возвращаются коммерсанту с отметкой, подтверждающей уплату налога. Один из них покупатель направляет белорусскому партнеру. Делается это для того, чтобы он мог подтвердить свое право на нулевую ставку по НДС. Отметку на заявлении о ввозе товара контролеры должны поставить в течение 10 рабочих дней с момента получения документов от экспортера (п. 4 приложения 2 к приказу Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н).

Налог, начисленный по белорусским товарам, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 8 Положения). Но при условии, что ввезенные товары приняты на учет, имеются все необходимые документы (счета-фактуры, накладные), а налог полностью уплачен (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание, если товар ввезен для переработки, перемещается транзитом или освобожден от налогообложения при ввозе на территорию России (ст. 150 НК РФ), платить НДС не нужно (п. 7 Положения).

Пример

ЗАО «Актив» 15 января 2005 года приняло к учету партию холодильников «Минск», приобретенных у белорусской компании ООО «Пассив». Стоимость товара с учетом доставки – 300 000 руб. Оплатили товар 16 января. 7 февраля 2005 года «Актив» уплатил НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным из Белоруссии товарам. Бухгалтер ЗАО «Актив» сделал в учете следующие проводки:

15 января 2005 года

Дебет 41 Кредит 60

– 300 000 руб. – учтена партия холодильников;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – начислен НДС к уплате по белорусским товарам;

16 января 2005 года

Дебет 60 Кредит 51

– 300 000 руб. – оплачен товар;

7 февраля 2005 года

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 54 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС.

Начнем с нуля

Как было сказано ранее, теперь российские экспортеры вправе использовать нулевую ставку. Но сделать это можно будет лишь после уплаты налога белорусскими покупателями. Чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки, коммерсант должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

• копию договора на поставку товара;
• выписку банка, подтверждающую поступление денег от покупателя;
• копии транспортных документов о перевозке товара;
• третий экземпляр заявления о ввозе экспорта (с отметкой работников налоговой службы, подтверждающий уплату налогов в полном объеме).

Все эти документы подаются в налоговую в течение 90 дней с даты отгрузки товара. В случае их непредставления необходимо заплатить НДС. Причем начислить его нужно будет за тот период, в котором товары были экспортированы. И, как следствие, придется платить пени за просрочку.

Имейте в виду: право на налоговые вычеты в отношении экспортных товаров вы имеете в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса (п. 1 раздела 11 Положения). Однако, даже если вы собрать необходимые документы в срок не успели, уплаченный налог вернуть можно. Согласно пункту 3 раздела 2 Положения, «уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном законодательством...». Но сделать это получится только в течение трех лет после того, как истек срок для подтверждения экспорта. Пени же, уплаченные за просрочку, вернуть не удастся.

Отметим, что по общему правилу для подтверждения экспорта отводится 180 дней с момента оформления ГТД (п. 9 ст. 165 НК РФ). Кроме того, налоговые службы стран – участников договора имеют право обмениваться информацией о суммах налогов, уплаченных заинтересовавшими их компаниями. И в случае расхождений в данных контролеры могут взыскивать неуплаченные налоги и пени.

Ради «брата» и в инспекцию пойдем

Российский коммерсант, продавший товар в Белоруссию, должен получить отметки налоговой службы на счета-фактуры, которые выставлены белорусским покупателям. Другими словами, придется зарегистрировать счет-фактуру в своей инспекции. И это несмотря на то, что в российском налоговом законодательстве такие требования отсутствуют. Да и сами контролеры до недавнего времени ничего об этом не слышали. А соглашение, между прочим, уже действовало, и белорусы эти отметки уже требовали.

И вот Минфин разъяснил порядок проставления таких штампов (приказ от 20 января 2005 г. № 3н). Финансисты указали, что в налоговую необходимо представить: заявление в произвольной форме о проставлении отметок и сами счета-фактуры. Эти документы можно направить в инспекцию и по почте заказным письмом. Они будут считаться полученными на 6-й день со дня отправки. Контролеры ставят штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации, номера и подписью инспектора. На то, чтобы проштамповать счета-фактуры, контролерам отводится пять дней со дня их получения (п. 3 приказа Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н).

Обратите внимание, отказать в проставлении отметки работники налоговой службы могут, лишь если в графе 10 счета-фактуры страной происхождения товара указана не Россия.

О работах и услугах

Подписанным соглашением предусматривается, что НДС по работам или услугам будет взиматься на основании отдельного протокола. Заметим, что его в данный момент пока нет (ст. 5 соглашения). Поэтому до его принятия необходимо пользоваться национальным законодательством. Оно же никаких специальных норм для таких расчетов не предусматривает. Как известно, по кодексу местом реализации признается Россия, если, например, покупатель работ (услуг) осуществляет здесь свою деятельность (ст. 148 НК РФ). В общем, налогом облагаются только те операции, которые выполняются нашими коммерсантами для белорусских коллег и местом реализации которых признается территория России.

При приобретении работ или услуг белорусских компаний необходимо руководствоваться статьей 161 Налогового кодекса. В ней сказано, что иностранные фирмы определяют налоговую базу как сумму дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом НДС. Российские покупатели обязаны исчислить, удержать у продавца и уплатить налог в бюджет. Причем сделать это нужно вне зависимости от того, является ли сам покупатель плательщиком налога (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Если же местом реализации будет не Россия, то удерживать с продавца НДС не нужно.

Нашумевшие письма

Сотрудники налоговой службы решили окончательно всех запутать относительно даты вступления в силу вышеуказанного соглашения. В конце декабря прошлого года контролеры выпустили письмо (от 29 декабря 2004 г. № 26-1-03/10878(a)), в котором указали, что соглашение начинает действовать с 1 февраля 2005 года. Обосновали они свою точку зрения тем, что соглашение вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания закона о ратификации, и после обмена грамотами. Сам обмен планировался на январь, поэтому проверяющие и сделали такой вывод.

Однако уже 12 января 2005 года ФНС России выпустило уточняющее письмо № ММ-6-26/4(a). В нем они отметили, что, согласно статье 9 соглашения, оно вступает в силу с даты получения последнего письменного уведомления. А именно с момента обмена ратификационными грамотами, который произошел 1 января наступившего года.

Таким образом, настоящее соглашение применяется в отношении товаров, отгруженных после 1 января 2005 года.

Ю. Савельева, юрист