«Упрощенный» учет НДС

Получив от поставщика документы на приобретенный товар, бухгалтер фирмы, применяющей УСН, неизменно задается вопросом: как учесть входной НДС? Вариантов всего два. Первый – отнести на расходы. Второй – увеличить на сумму косвенного налога стоимость купленных ценностей. Отчасти данную ситуацию мы рассмотрели в статье «НДС – в стоимость или в расход?» в ноябрьском номере журнала за прошлый год. До конца прояснить эту ситуацию взялся Минфин России в своем письме от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.

НДС в расход...

Косвенный налог, уплаченный продавцу товаров, по мнению специалистов финансового ведомства, фирмы на «упрощенке» должны учитывать в составе расходов. Это правило применяется независимо от того, для каких целей ценности были приобретены: для перепродажи или для собственных нужд. Посмотрим, как финансисты свою позицию аргументируют.

Аргумент первый. Компания, работающая на упрощенном режиме, вправе уменьшить свой доход на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 2 этой же статьи, такие затраты учитываются в порядке, предусмотренном 25-й главой кодекса, а именно статьей 254 «Материальные расходы». Здесь же сказано, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в состав расходов, в налоговом учете берется «без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с... кодексом».

Аргумент второй. Специалисты финансового ведомства напомнили, что в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса есть норма, прямо указывающая на то, что входной НДС можно отнести на расходы. Это подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16. Процитируем его: «...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на... суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам)».

Кроме того, финансовые работники подсказали, что учесть суммы косвенного налога можно и на основании подпункта 22 пункта 1 все той же статьи 346.16 как «суммы налогов.., уплаченные в соответствии с законодательством...». Забавно, но раньше они придерживались совершенно иной точки зрения. В письме от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61 специалисты Минфина подчеркивали, что на этом основании уменьшить базу по единому налогу можно на «суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены».

Подведем итог. Если фирма приобрела товарно-материальные ценности, входной НДС включать в стоимость покупки не надо. Поскольку он является отдельным расходом. Значит, и в книге учета доходов и расходов фирма должна записать его отдельной строкой.

...и в стоимость

Иначе дело обстоит при покупке основных средств. Работники Минфина указали, что в этом случае НДС нужно включать в их стоимость. Приведем их доводы.

Известно, что на упрощенном режиме фирма вправе уменьшить полученный доход на расходы на приобретение основных средств. Сделать это позволяет подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16.

В законе о бухучете сказано, что предприятия, применяющие УСН, учитывают основные средства в порядке, предусмотренном законодательством (п. 3 ст. 4). А согласно этому порядку, первоначальной стоимостью основных средств «признается сумма фактических затрат... на приобретение... за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов» (п. 8 ПБУ 6/01).

Специалисты финансового ведомства делают следующий вывод: «в связи с тем, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств... налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых основных средств». Такой же порядок работники Минфина предлагают и для учета входного НДС, уплаченного при покупке нематериальных активов.

Отметим, что доводы финансистов не лишены изъяна. Их позиция основана исключительно на нормах ПБУ. Однако в первую очередь следует учитывать положения статьи 346.16 кодекса. Поскольку именно она определяет состав затрат для расчета единого налога. Так вот она относить на расходы суммы налогов, которые заплатила фирма (а к ним относится и перечисленный поставщику НДС), разрешает. Минфин признал это в первой части письма.

Фактор страха

Очевидно, что проверяющие в своей работе наверняка будут использовать минфиновские разъяснения. Поэтому следовать им или нет, в конечном счете решать вам. Здесь все дело в «цене вопроса». Поясним. В составе стоимости основного средства или отдельной статьей НДС в любом случае попадет в состав расходов. Вот только в первом случае это произойдет несколько позже – как только основное средство начнет использоваться. Если покупка имущества и ввод его в эксплуатацию у вас обычно происходят одновременно, лучше прислушаться к мнению финансовых работников и включить входной НДС в стоимость покупки. Так вы гарантированно избежите конфликтов с проверяющими.

Другое дело, если приобрели оборудование вы, скажем, в марте, а использовать его предполагаете только в апреле. Тогда увеличение его стоимости может стать роковым. Поскольку, как только стоимость основных средств перевалит величину 100 млн рублей, с правом на спецрежим можно попрощаться.

мнение

В.И. Мещеряков, автор книги «Годовой отчет-2004»:

«Фирма на “упрощенке” увеличивать стоимость покупки на сумму входного НДС не должна. С этим согласно и столичное УФНС (письмо от 13 января 2004 г. № 21-09/01610). Правда, чтобы отнести косвенный налог на расходы, оно выдвинуло условие: компания должна получить от продавца счет-фактуру. Иначе говоря, фирма, которой налоговый вычет не нужен, должна требовать документ, предназначенный именно для этого. Абсурд. Во-первых, Налоговый кодекс об этом условии не упоминает. Во-вторых, не упомянул о нем и Минфин. И в-третьих, счет-фактура не является основанием для отнесения НДС на затраты».

Р. Ярошенко, налоговый юрист