Большие последствия малых перемен

Большие последствия малых перемен

19.10.2004

Желание фирм сэкономить соцналог, оформив на работу инвалидов, вполне понятно. Однако не торопитесь льготировать весь их заработок. Иначе вы можете оказаться в должниках у Пенсионного фонда.

То, что на зарплату инвалидов не начисляется единый социальный налог, знают все. Об этом говорится в статье 239 Налогового кодекса. По нему от ЕСН освобождаются выплаты и другие вознаграждения работникам-инвалидам в пределах 100 000 рублей в год на каждого. Это позволяло фирмам экономить целых 35,6 процента с доходов инвалидов. Совсем неплохо! Но так было раньше, когда ЕСН по ставке 28 процентов полностью зачислялся в Пенсионный фонд.

Меняется все в наш век перемен

Все изменилось с выходом Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и изменением главы 24 Налогового кодекса. С этого момента соцналог стал другим. Теперь одна его часть зачисляется в Пенсионный фонд, другая – за вычетом пенсионных взносов – в федеральный бюджет. Этот «пустячок» имеет для фирм самые серьезные последствия. Ведь теперь с доходов инвалидов надо начислять пенсионные взносы. Это подтверждает и арбитражная практика по всей стране (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 5 мая 2004 г. по делу № Ф14-7431-03/209/33). Но ведь льготу-то никто не отменял, – скажете вы. Да, льгота осталась, и тем не менее…

Где «собака порылась»

После принятия упомянутого закона из 28 процентов ЕСН собственно налогом осталась только половина. Та, которая зачисляется в федеральный бюджет. На нее по-прежнему распространяется «инвалидная» льгота. А взносы в Пенсионный фонд налогом теперь не являются, поскольку не отвечают его признакам (ст. 8 НК РФ). Значит, предоставить льготу по пенсионным взносам может только закон «О пенсионном страховании». А он ее как раз и не дает. Поэтому с заработка инвалидов надо платить пенсионные взносы в обычном порядке. Выходит, что сэкономить можно не 35,6 (28 + 4 + 3,6), а лишь 21,6

(14 + 4 + 3,6) процента от доходов инвалидов.

В этой связи у бухгалтеров возникают трудности и ошибки при заполнении расчета по соцналогу. Поясним это на примере.

Пример

Предположим, на фирме работают обе категории сотрудников – инвалиды и неинвалиды. Зарплата каждой из них за отчетный период составила по 10 000 руб.

Тогда столбец 3 расчета («Федеральный бюджет») для каждой категории работников и по фирме в целом будет рассчитан так:

Показатели
Код строки
Неинвалиды
Инвалиды
В целом по фирме
Налоговая база за отчетный период, всего
0100
10 000
10 000
20 000
Сумма исчисленных авансовых платежей, всего
0200
2800
-
2800
Налоговый вычет, всего
0300
1400
1400
2800
Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего
0400
-
1400
1400
Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего
0600
1400
-
1400

Если по фирме рассчитать показатель строки 0600 как обычно (разница строк 0200 и 0300), то в ней должен стоять ноль. Выходит, что фирма бюджету не должна. На самом деле надо перечислить в бюджет налог по работникам-неинвалидам в сумме 1400 рублей. Поэтому обычный алгоритм расчета авансовых платежей для фирм, где работают обе категории сотрудников, неприменим.

Н. Руденкова, эксперт ПБ

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное