Уплата пеней – личное дело фирмы

На первый взгляд может показаться, что это вопрос несущественный. Однако он приобретает принципиальное значение, когда фирма выясняет, что ИМНС зачла переплату не в счет погашения недоимки, а в счет погашения набежавших пеней. В результате у организации оказывается недоплаченным сам налог. Финал такого развития событий – штраф по статье 122 Налогового кодекса (за неуплату налога).

Согласитесь, ситуация не из приятных, однако попробуем разобраться, имеют ли инспекторы право на такую «самостоятельность». Для этого обратимся к пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса. Там сказано, что налоговая служба вправе сама (без заявления фирмы) произвести зачет лишь в случае, если у фирмы есть недоимка. А вот перебросить излишне уплаченную сумму налога на пени или в счет будущих платежей можно только «по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа». Выходит, заявление фирмы – это необходимое условие зачета.

Однако контролеры трактуют статью 78 Налогового кодекса по-своему. Они считают, что можно зачесть пени либо по заявлению, либо по решению ИМНС. Этот вывод неверен, так как оба условия – заявление и решение ИМНС – должны выполняться одновременно. Об этом не раз говорили судьи (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 января 2004 г. № Ф04/392-7/А27-2004 и Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 марта 2004 г. № А35-5631/02-С23). Значит, если контролеры зачли пени без вашего ведома, вы можете оспорить их действия в суде.

Обратите внимание: если у фирмы пени не уплачены, но при этом нет недоимки – штрафовать ее нельзя. Штраф предусмотрен, только если фирма не вовремя или не полностью заплатила налог. Санкций же за неуплату пеней законодательством не предусмотрено. А раз так, то фирма сможет доказать, что штраф начислен ей неправомерно.

В том, что МНС не может само зачитывать пени, есть и другой положительный момент. Предположим, фирма погасила недоимку, а пени зачитывать не стала. В результате пени набегать прекратили, так как нет задолженности. В этом случае организация может отсрочить уплату пеней на некоторое время. Правда, не стоит забывать о том, что МНС вправе взыскать их в бесспорном порядке, предварительно направив фирме требование об уплате. Так что, если вы получите такое требование, пени все же придется заплатить (либо зачесть, если у вас осталась переплата).

Такие правила зачета пеней действуют для всех налогов, однако из этого правила есть исключение. Оно касается зачета налога на добавленную стоимость в счет пеней в случае, если у фирмы по декларации указана сумма к возмещению.

Зачет по НДС

Когда у организации по итогам налогового периода вычет оказался больше, чем сумма налога к уплате, то зачет этой разницы осуществляется по правилам, указанным в статье 176 Налогового кодекса. В этом случае ИМНС вправе без заявления фирмы направить излишнюю сумму налога как на уплату недоимки по всем налогам, относящимся к этому бюджету, так и на уплату пеней. Правда, этим правом инспекторы могут воспользоваться только в течение трех месяцев, следующих за месяцем (кварталом), в котором у фирмы появилась сумма НДС к возмещению.

Спустя три месяца контролеры уже не могут самостоятельно зачесть переплату в счет пеней. К такому выводу пришли московские судьи в постановлении Федерального арбитражного суда от 3 марта 2004 г. № КА-А40/1172-04. А это значит, чтобы зачесть пени, ИМНС должна будет получить заявление от фирмы. Однако контролеры могут забыть о сроках и списать сумму на пени и позже. Если это произойдет, вы можете оспорить их действия в суде.

Зачет временем не ограничен

Итак, переплатой по налогу фирма может распоряжаться сама. Обратите внимание: зачесть сумму переплаты вы имеете право спустя любое время. Однако некоторые инспекторы считают, что заявление на зачет фирма может подать только в течение трех лет со дня уплаты налога. При этом они ссылаются на пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса.

По-видимому, контролеры невнимательно читают этот пункт. На самом деле в нем идет речь о заявлении на возврат налога, а не о зачете. Это разные вещи. Ограничений по срокам зачета налога законодательством не предусмотрено. Такую же позицию еще в 2002 году высказали судьи Волго-Вятского округа в постановлении по делу № А82-424/2001-А/1.

внимание

Правила зачета, указанные в статье 176 Налогового кодекса, не распространяются на ситуацию, когда фирма ошибочно переплатила налог. Это значит, что правила 176-й статьи «работают», только когда организация фактически в бюджет НДС не перечисляла, а переплата у нее появилась из-за «суммы налога, исчисленной к уменьшению». Если же имеет место обычная переплата по НДС, то действуют правила зачета, указанные в статье 78 Налогового кодекса.

Е. Озерская, эксперт ПБ