Не бойтесь старушек-процентщиц

Как вы знаете, проценты по банковским кредитам (впрочем, как и по любым другим заемным средствам) уменьшают облагаемую прибыль в пределах норм. Эти нормы установлены статьей 269 Налогового кодекса. Есть два способа нормирования таких расходов.

Первый – исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза (по тексту кодекса, на 20%), который уплачивает фирма по долговым обязательствам того же вида, полученным на сопоставимых условиях.

Второй – исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15 процентов годовых (если деньги получены в валюте).

Вы можете самостоятельно выбрать любой из этих способов. Большинство предприятий выбирает второй. А зря... Но начнем по порядку, то есть с первого способа.

Расходы без ограничений

Сначала о сути способа. Его можно применять, если фирма получает несколько кредитов или займов на сопоставимых условиях. Причем условия считаются сопоставимыми, если деньги поступили:

• в одной валюте;
• на одинаковый срок;
• в аналогичных суммах;
• от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от физических или юридических лиц).

Кроме того, кредиты (займы) должны быть одинаково обеспечены (или не обеспечены). Например, залогом идентичных ценностей.

Чтобы определить размер процентов, который можно включить в состав внереализационных налоговых расходов, бухгалтеру следует, во-первых, определить, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми. Во-вторых, рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по сопоставимым займам. И, наконец, в-третьих, увеличить его в 1,2 раза.

Средний уровень процентов рассчитывается по хитрой формуле:

(Сумма займа по договору № 1 x Процентная ставка по договору № 1 + Сумма займа по договору № 2 x Процентная ставка по договору № 2 +...) / (Сумма займа по договору № 1 + Сумма займа по договору № 2 +...) x 100 % = Средний уровень процентов.

Вот его-то и нужно увеличить в 1,2 раза.

Если ставка процентов, под которые фирма взяла взаймы, выше этого показателя, при налогообложении прибыли учитывают тот процент, который был получен из приведенной формулы (увеличенный в 1,2 раза). Если же сумма процентов не превышает этот показатель, то в налоговом учете эти затраты отражают полностью. Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1

ЗАО «Актив» получило три кредита:

• от «Собизнесбанка» в сумме 500 000 руб. под 40 процентов годовых;
• от «Комбанка» в сумме 560 000 руб. под 25 процентов годовых;
• от «Бизнесбанка» в сумме 550 000 руб. под 20 процентов годовых.

Все кредиты получены в рублях на один год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по кредитам составит:

(500 000 руб. x 40% + 560 000 руб. x 25% +

+ 550 000 руб. x 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. +

+ 550 000 руб.) x 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен 33,54 процента (27,95% x 1,2).

Этот показатель превышают только проценты по первому кредиту. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54 процента годовых. Сумма процентов по первому кредиту, которая уменьшает прибыль, составит:

500 000 руб. x 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему кредитам включаются в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

Вот такой способ. Внимательно проанализировав его, можно прийти к несложной схеме минимизации налогообложения. Предположим, вы получаете банковский кредит в сумме 1 200 000 рублей под 30 процентов годовых.

Казалось бы, первый способ неприменим. Кредит-то один. Сравнивать проценты по нему попросту не с чем. Рассчитать средний процент нельзя.

Выход простой. Договоритесь с банком разбить один кредит на три, скажем, по 400 000 рублей, полученные под ту же процентную ставку. В результате у вас появится несколько «долговых обязательств, выданных в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения». Причем средний процент по ним составит 30 процентов. Поэтому они уменьшат облагаемую прибыль фирмы полностью.

Кстати, налоговая служба считает, что в Налоговом кодексе имеется в виду та ситуация, когда кредиты поступают от разных заимодавцев (то есть от нескольких коммерческих банков).

Возможно это и так, но в кодексе, к сожалению, об этом не говорится ни слова. Судите сами.

Как вы видите, по тексту кодекса, получены деньги от одного заимодавца или от тысячи – совершенно неважно. Главное, чтобы на сопоставимых условиях.

Еще немного хитрости

Теперь перейдем ко второму способу. Тут все проще. Чтобы рассчитать сумму процентов, уменьшающих прибыль, увеличьте ставку рефинансирования в 1,1 раза. И сравните полученный результат с той ставкой, по которой вы платите за кредит. Скорее всего она получится больше. Разница же облагаемую прибыль уменьшать не будет.

Пример 2

ЗАО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под

30 процентов годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, – 13 процентов годовых. Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит 14,3 (13% x 1,1).

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3 процента годовых. Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. x 14,3% = 14 300 руб.

Оставшаяся сумма облагаемую прибыль «Актива» не уменьшает. Она составит:

100 000 руб. x 30% – 14 300 руб. = 15 700 руб.

Казалось бы, «пространство для маневра» отсутствует. Ан-нет. Достаточно разбить проценты, которые будет платить ваша фирма, на две составляющие. Например, на непосредственно проценты, но начисляемые по ставке, «равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза», и оплату тех или иных услуг банка. Какие услуги банк может оказать, вам охотно подскажут его сотрудники. Это могут быть и ведение ссудного счета, и «предоставление информационных услуг», и т. д., и т. п. В результате мы получим расходы на оплату процентов и банковских услуг. И те и другие будут учитываться при налогообложении полностью. Проценты будут платиться в пределах норм, а расходы на оплату услуг банка не нормироваться.

цитата

«...расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения».

Н. Обуховский, аудитор