Учет расходов на научно-исследовательские работы

Учет расходов на научно-исследовательские работы

06.06.2004

С 1 января 2003г. вопрос бухгалтерского учета таких затрат предприятий, как НИОКР стал более определенным, поскольку введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 115н.

Однако необходимо отметить следующие моменты, на которые организации должны обратить внимание.

Во-первых, сразу оговоримся, что в целях данного документа к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Во-вторых, требования данного документа касаются далеко не всех НИОКР. Они не касаются не законченных работ, а также не распространяются на работы, результаты, которых учитываются в составе нематериальных активов (пункт 3 данного документа)

Кроме того, положения ПБУ 17/02 не касаются таких видов затрат, как расходы на освоение природных ресурсов, подготовку, освоение, совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции и т.д.

Главный момент, который устанавливает данное положение, это то, что организации должны отражать расходы на НИОКР в составе вложений во внеоборотные активы, то есть согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, учитывать такие расходы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 97 для учета НИОКР не применяется.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, представляющий собой совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

В результате разработок у организации может появиться нематериальный актив, тогда стоимость разработок с кредита счета 08 списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В том случае, если результатом разработок не явилось создание нематериального актива, но разработки дали положительный результат, их стоимость списывается на счета учета затрат.

Списание затрат со счета 08 производится не единовременно, а постепенно: в течение ожидаемого срока использования результатов НИОКР.

Ожидаемый срок использования результатов организация устанавливает самостоятельно, однако ПБУ 17/02 дает ограничение по сроку. Данный срок не может быть более 5 лет, кроме того, если организация существует менее 5 лет, то срок устанавливается равным сроку не более срока существования организации.

Списание данных расходов производится с 1 месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. ПБУ 17/02 предлагает два возможных варианта списания данных расходов. Это линейный метод и способ списания затрат пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Причем в документе указано, что независимо от выбранного способа, в течение отчетного года списание расходов производится равномерно в размере 1/12 их годовой суммы. Иначе говоря, сначала бухгалтер должен распределить расходы на НИОКР между годами (в соответствии с правилами каждого из способов), а внутри года списывать их помесячно в размере 1/12 суммы таких расходов, приходящихся на год.

В том случае, если организация перестала использовать результаты НИОКР в производстве, либо управлении организации ранее установленного срока, на дату принятия такого решения организация должна сделать проводку:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

на внереализационные расходы отнесена сумма несписанных затрат по НИОКР.

Аналогичный порядок применяется тогда, когда становится очевидным, что получить от применения результатов НИОКР экономические выгоды невозможно.

Напомним, что рассматриваемое ПБУ регулирует вопросы бухгалтерского учета. Но есть еще и налоговый учет. Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» расходы на НИОКР регламентируются статьей 262 НК РФ:

«Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

  1. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
  2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

    Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

    Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

    Действие пункта 3 статьи 262 в 2002 — 2003 годах не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

  3. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

    Действие абзаца первого настоящего пункта не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

  4. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
  5. В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 настоящего Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.»

Таким образом, исходя из положений данной статьи, установлено, что расходы на НИОКР в налоговом учете надо списывать в течение трех лет. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, списывать расходы на НИОКР в бухучете лучше также в течение трех лет. Кроме того, отметим, что в налоговом учете списывать такие расходы можно только линейным способом. Поэтому и в бухгалтерском учете вам лучше выбрать этот способ списания затрат на НИОКР.

Выше мы отметили, что расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, в бухгалтерском учете списываются единовременно, в целях налогового учета в течение трех лет списывается на расходы только 70 процентов стоимости разработок.

Различный порядок отражения расходов на НИОКР, не давших положительного результата, в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных и временных разниц, которые следует отражать в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Пример.

Расходы ООО «Вольт» на НИОКР, завершенные в марте 2004г. и не давшие положительного результата, составили 52 000 рублей.

В бухгалтерском учете данные расходы будут списаны так:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Выполнение НИОКР»

52 000 руб. – списана стоимость НИОКР, не давших положительного результата

В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Вольт» может включить только 70 процентов понесенных расходов, т.е. 36 400 руб. (52 000 руб. х 70%) в течение трех лет.

Оставшаяся сумма в 15 600 руб. не может быть учтена в целях налогообложения прибыли. Эта сумма представляет собой постоянную разницу, т.е. расход, который согласно пункту 4 ПБУ 18/02 учитывается для целей бухгалтерского учета, но исключается из налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах.

Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ, будет постоянным налоговым обязательством, которое в бухгалтерском учете отразится корреспонденцией:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Расчеты по налогу на прибыль»

3 744 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство (15 600 руб. х 24%)

Сумму в 36 400 рублей ООО «Вольт» будет учитывать, начиная с апреля 2004 года в течение трех лет, но в марте 2004 года в бухгалтерском учете должен быть отражен отложенный налоговый актив.

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

8 736 руб. – отражен отложенный налоговый актив (36 400 руб. х 24%)

С апреля 2004г.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 09 «Отложенный налоговый актив»

242, 67 руб. – погашен отложенный налоговый актив (8 736 руб. : 36 мес.)

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA