Мелкий ремонт отчета по ЕСН

Прикреплённый документ: Расчёт для заполнения строки 0300 →

Главное налоговое ведомство также не обошло своим вниманием декларацию по ЕСН и инструкцию по ее заполнению. Приказ МНС России от 24 декабря 2003 г. № БГ-3-05/711 внес в них изменения. То, что декларация

уже не раз менялась, раздражает бухгалтера. Но спешим утешить: на этот раз изменений не много. Остановимся только на них.

Если следовать приказу, забота о предоставлении копии декларации в ПФР теперь будет лежать на плечах налогоплательщиков. Отнести документ «пенсионщикам» нужно не позднее 1 июля 2004 года. Напомним, что раньше эту работу делали инспекторы. Для этого им отдавали декларации в двух экземплярах.

Декларация по ЕСН на диете

Сама форма декларации (утверждена приказом МНС России от 9 октября 2002 г.

№ БГ-3-05/550) стала на одну страницу тоньше (всего их стало 10). Из нее исчез лист 11, в котором раньше показывали выплаты в пользу иностранных граждан, не облагаемые соцналогом.

На самом деле это нововведение МНС должно было ввести давно. Ведь уже в прошлом году с зарплаты иностранцев единый социальный налог платили в обычном порядке. И не имеет значения, как долго он пребывал в нашей стране.

Это связано с отменой с 1 января 2003 года пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса. Он позволял не платить ЕСН с выплат иностранным работникам, которые не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Напомним о дилемме МНС и Минфина в отношении иностранцев и взносов на пенсионное страхование. Налоговики говорят, на иностранцев, которые в России временно, эти взносы начислять не надо. Эта точка зрения изложена в приказе МНС от 26 мая 2003 г. № БГ-3-05/271. В итоге фирма с заработка иностранца заплатит ЕСН только в федеральный бюджет, то есть без налогового вычета. Но Минфин придерживается противоположного мнения: взносы надо платить на всех иностранных работников (письмо Минфина от 19 сентября 2003 г. № 04-04-04/104). В этом случае организация заплатит ЕСН за вычетом пенсионных взносов. Сами видите, на величину платежей для фирмы это никак не повлияет. На наш взгляд, в столь «нейтральных» вопросах лучше придерживаться позиции МНС. Ведь именно оно вас будет проверять.

Сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, как и раньше, надо записать в конце таблицы на листе 05.

Помимо листа 11 сокращениям подвергли лист 07, в котором исключили первую таблицу «Справочно». В ней раньше отражали суммы уплаченного ЕСН за отчетный год и IV квартал (с расшифровкой по месяцам).

Название второй таблицы на листе 07 поменялось, теперь оно звучит так: «Расчет для заполнения строки 0300». Из нее исключены графы 6–13, в которых указывали начисленные платежи в каждый фонд и в федеральный бюджет. Теперь в таблице нужно отразить только размер доходов своих работников (графы 3–5) и их численность (раньше это были графы 14, 15, 16, а теперь – 6, 7, 8).

Пример 1

ООО «Пассив» в 2003 году начислило работникам зарплату за I–III кварталы на сумму 150 000 руб. (по 50 000 руб. за квартал), а за IV квартал – 55 000 руб., в том числе:

• за октябрь – 20 000 руб.;
• за ноябрь – 20 000 руб.;
• за декабрь – 15 000 руб.

При этом в декабре заработок штатных сотрудников составил 10 000 руб., а выплаты по договорам подряда – 5000 руб. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам не надо платить ЕСН, зачисляемый в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ). Таким образом, налоговая база для расчета ЕСН за первое полугодие составила:

– для федерального бюджета и фондов медстрахования в сумме 205 000 руб. (150 000 + 55 000);

– для ФСС – 200 000 руб. (205 000 – 5000).

На фирме работает 10 штатных сотрудников. По договорам подряда вознаграждение получили пять человек. ЕСН, зачисляемый в соцстрах, рассчитывается с зарплаты 10 работников, а в федеральный бюджет и фонды медстрахования – 15 человек (10 + 5). Прав на применение регрессивных ставок у «Пассива» нет.

Лист 07 декларации был заполнен, как показано на следующей странице.

А теперь о главном

Акцент в изменениях налоговики сделали на заполнении строки 0400 «Сумма начисленного налога, всего» (лист 05) отдельными категориями налогоплательщиков. В частности, речь идет о фирмах, которые наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, ведут и обычную. МНС указало, что такие фирмы в этой строке должны отразить ЕСН с выплат и вознаграждений, начисленных по деятельности, которая ЕНВД не облагается.

Кроме того, особый порядок заполнения строки 0400 теперь у фирм, которые имеют сотрудников с льготами по ЕСН (ст. 239 НК РФ). Заметьте, эти льготы не распространяются на пенсионные взносы. Суть в следующем. Сначала рассчитайте общую сумму налога за предприятие без льгот. Для этого налоговую базу из графы 3 строки 0100 умножьте на ставку налога.

Далее из полученной суммы вычтите налог, который не подлежит уплате на основании статьи 239 Налогового кодекса. Эту льготную сумму возьмите из строки 0200. Далее, если льготники не используют регрессивных ставок, для расчета суммы по строке 0400 используйте формулу:

Строка 0100 x 28 процентов – Строка 0200 x 28 процентов – Строка 0200 x 14 процентов = Строка 0400 графы 3.

Пример 2

В 2003 году ЗАО «Актив» начислило своим сотрудникам зарплату на общую сумму 300 000 руб. Из нее 50 000 руб. составляет заработок инвалидов III группы. Согласно статье 239 Налогового кодекса «Налоговые льготы», заработок ЕСН не облагается. В то же время с него надо заплатить пенсионные взносы. Регрессивные ставки фирма не применяет. Сумма по строке 0400 «Сумма начисленного налога, всего» графы 3 была рассчитана так:

300 000 руб. х 28% – (50 000 руб. x 28% –

– 50 000 руб. x 14%) = 77 000 руб.

Этот расчет налоговики требуют составлять в письменной форме. Так, в последней редакции инструкции по заполнению декларации по ЕСН МНС указало, что этот расчет могут потребовать с фирмы при камеральной проверке.

Несколько сложнее рассчитывать сумму в строке 0400 организациям, которые применяют льготы по ЕСН и используют при этом регрессивную шкалу по налогу (сумма выплачиваемого заработка на одного работника превышает установленный предел). В этом случае расчет надо отдельно делать по каждому интервалу (от 100 001 до 300 000 рублей, от 300 001 до 600 000 рублей и т. д.) и применять для него специальные ставки. Они установлены пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса.

Для такого расчета налоговая база по строке 0100 должна быть распределена по интервалам аналогично расчету для заполнения строки 0300 на листе 07 декларации.

Д. Гусятинский, аудитор