Поблажки для малого бизнеса

Про Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» (далее – Закон) забывают многие: и бухгалтеры, и инспекторы. А ведь действует он до сих пор. Правда, инспекторы иногда отказываются от льгот, которые в нем прописаны, из-за чего возникают налоговые споры, плавно перетекающие в судебные. А льготы серьезные...

Неплохо быть избранным

Для начала вспомним, кто относится к субъектам малого предпринимательства. Критерии перечислены в статье 3 Закона. Фирма должна отвечать следующим условиям.

Во-первых, доля участия в уставном капитале государства общественных, религиозных, благотворительных организаций, фондов и фирм, не являющихся малыми, не должна превышать 25 процентов.

Во-вторых, средняя численность работников за отчетный период должна быть меньше установленного лимита. Например, для промышленных и строительных фирм это 100 человек, для оптовой торговли –

50 человек. Самый низкий предел для организаций розничной торговли и бытового обслуживания населения – 30 человек.

Если ваша организация одновременно выполняет эти условия, вы вправе требовать для нее привилегий. По большому счету их две: ускоренная амортизация и льготный порядок уплаты налога на прибыль. Сразу скажем, воспользоваться привилегиями могут только те фирмы, которые зарегистрировались до того, как вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» (поскольку она обратной силы не имеет). То есть до 2002 года.

Дополнительное условие применения льгот – указание о них в учетной политике.

Первая льгота заключается в том, что «малые» фирмы вправе начислять амортизацию по имуществу в 2 раза больше, чем положено по нормам. Более того, при вводе в эксплуатацию основного средства они могут сразу списывать как амортизацию до 50 процентов их стоимости, срок службы которых более трех лет (ст. 10 Закона).

Пример

ООО «Пассив» является субъектом малого предпринимательства. Фирма зарегистрировалась в конце 2001 года. На балансе имеет автомобиль «ВАЗ-2112» первоначальной стоимостью 180 000 руб. Согласно учетной политике «Пассива», основные средства списываются ускоренным способом. Когда автомобиль ввели в эксплуатацию, бухгалтер списал на издержки 90 000 руб. (180 000 руб. x

x 50%). Согласно Классификатору (утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), он отнесен к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – от 3 до 5 лет). Согласно приказу руководителя, машина подлежит списанию в течение 37 месяцев.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации основного средства составит:

90 000 руб. x 1/37 мес. x 2 = 4865 руб.

Помимо этого законодатели в свое время расщедрились и на другую льготу, не менее важную. Но она касается только фирм, которые заняты производством и строительством.

Если поступления от этих видов деятельности больше 70 процентов от общей суммы выручки, субъекты малого предпринимательства в течение двух лет после государственной регистрации вообще могут не платить налог на прибыль. А в случае, если указанные поступления превышают 90 процентов выручки, в третий и четвертый годы работы налог на прибыль фирма вправе платить в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки (ст. 6 закона о налоге на прибыль).

Так, если производственная малая фирма зарегистрировалась, предположим, в июне 2001 года, то она вправе до середины

2004 года платить налог на прибыль по ставке 6 процентов. А в следующем году – по ставке 12 процентов.

Но есть барьер, отстроенный налоговой...

Насладиться коммерсанту «прелестями» иметь небольшой бизнес налоговики не дают. Часто в ходе проверок они не признают вышеперечисленные льготы и закон о малом предпринимательстве в том числе. Их позиция в следующем. Налоговый кодекс не содержит ни слова о льготах субъектам малого предпринимательства. Поэтому о них не может быть и речи. Ведь это главный налоговый документ, регулирующий порядок уплаты налогов.

Также инспекторы приплетают статью 1 кодекса. В ней установлено, что «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах». Закон же о поддержке малого предпринимательства и закон о налоге на прибыль не могли быть приняты в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль». Так как этой главы еще не было.

Проверяющие не принимают во внимание закон, обосновывая это тем, что он не является «актом законодательства о налогах и сборах», а потому не влияет на налог на прибыль. Это официальная позиция министерства, изложенная в письме налоговиков от 26 февраля 2003 г. № 26-12/11784, которые в свою очередь ссылаются на письмо МНС России от 29 мая 2002 г. № 02-5-11/121-У692.

...который надо сломать

Ход рассуждений МНС вполне ясен. Но его легко «сбить». Заметьте, когда законодатель вводил в действие главу кодекса о налоге на прибыль, никаких поправок по льготам он не предусмотрел. Не отменялся и закон о поддержке малого предпринимательства. Поэтому он все еще имеет юридическую силу, и руководствоваться им следует.

В статье 9 этого закона отчетливо прописано право на сохранение в течение первых четырех лет работы режима налогообложения, действовавшего на момент регистрации фирмы. Таким образом, определяющей является дата регистрации.

Бесспорно, глава Налогового кодекса имеет большую юридическую силу, нежели федеральный закон. И если в нем не прописаны привилегии по налогу на прибыль, очевидно то, что, опираясь на кодекс, рассчитывать на них не стоит. Однако глава по налогу на прибыль действует только с 2002 года, и поскольку она ухудшила положение малых фирм (они оказались без льгот), обратной силы не имеет. Иными словами, она не может влиять на все то, что происходило до 2002 года, в том числе и на объявленные льготы. Об этом сказано в пункте 2 статьи 5 Налогового кодекса.

Аналогичная логика и в отношении закона о налоге на прибыль, который также действует по сей день. Правда, с ограничениями – «в части, не противоречащей Налоговому кодексу». В нашем же случае – льготы по налогу на прибыль – никаких разногласий нет. Ведь глава 25 о налоговых льготах молчит.

Обычно эти доводы убеждают инспекторов, и до суда дело не доходит. Видать, потому, что в этом вопросе арбитры лояльны к налогоплательщикам. Из последних судебных решений показательным будет постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2003 г. № Ф09-4086/03-АК.

В. Калгин, эксперт ПБ