Теорема о НДС требует доказательств

Теорема о НДС требует доказательств

01.03.2004

Подчас принять решение в нестандартных случаях начисления НДС бывает сложно, особенно если Налоговым кодексом ваша ситуация не освещена. В очередной головоломке, связанной с этим налогом, мы и попробуем разобраться.

Представим ситуацию. Фирма начисляет НДС «по отгрузке». В договорах с покупателями предусмотрено, что право собственности на товар переходит к ним после окончательной оплаты товара. Отгрузив товар, фирма не признает у себя реализацию (передачу права собственности) до тех пор, пока покупатель не заплатит за товар деньги.

Возникает вопрос: когда должен бухгалтер начислить НДС по такой сделке? Здесь возможны два варианта:

  • начислить НДС на дату отгрузки, то есть в день фактической передачи товара;
  • начислить НДС после передачи права собственности на товар покупателю, то есть после полной оплаты отгруженного товара.

Четких указаний Налоговый кодекс в этом случае не дает. А у чиновников из налогового министерства своя точка зрения на этот счет, как обычно, не в пользу налогоплательщика.

Чиновники тянут одеяло на себя

По мнению налоговиков, фирма должна начислить НДС в момент передачи товаров независимо от того, состоялся переход права собственности на них или нет. Инспектора делают акцент на статью 167 Налогового кодекса, в которой написано, что моментом определения налоговой базы является именно день отгрузки, а не день реализации. Например, столичные чиновники высказались об этом в письме УМНС по г. Москве от 6 марта 2003 г. № 24-11/13100.

Надо ли говорить, что такая позиция невыгодна фирмам. Во-первых, если следовать рекомендациям налоговиков, то начислять и платить НДС придется раньше, то есть до того как сделка свершится, и фирма отразит в учете реализацию. К тому же, если фирма считает налог на прибыль методом начисления, а НДС «по отгрузке», размер выручки от реализации по двум налогам будет различаться. Ведь прибыль рассчитывается на дату реализации (перехода права собственности), а НДС, в таком случае, – на день отгрузки (передачи) товаров. Если придерживаться этой логики, то НДС в учете надо отражать так:

в момент отгрузки

Дебет 45 Кредит 41, 43

– отгружены товары покупателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен к уплате в бюджет НДС по отгруженным товарам;

в момент перехода права собственности

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена реализация отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

– списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– начислен НДС по проданным товарам.

В любом случае до момента оплаты товар принадлежит продавцу, хотя находится уже на складе покупателя (или комиссионера).

Такая неразбериха в учете провоцирует фирмы вообще отказаться от договоров с переходом права собственности после оплаты. Однако такое решение не выход, особенно для торговцев и фирм, работающих по договору комиссии. Ведь включив в договор условие, по которому право собственности на товар переходит к покупателю только после его полной оплаты, продавцы страхуются от недобросовестных покупателей.

К тому же с помощью таких договоров фирмы пытаются отсрочить налоговые платежи в бюджет по НДС и прибыли.

Не уступать и не сдаваться

Однако позиция налоговиков выглядит странно. И с этим можно и нужно спорить. Прежде всего обратимся к пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса. В нем сказано, что обязанность заплатить налог появляется после возникновения объекта налогообложения. Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (ст. 146 НК РФ). Напомним, что реализация товаров, это передача на возмездной основе права собственности на товар (ст. 39 НК РФ). Если право собственности на товар к покупателю не переходит, значит, не происходит реализации. Получается, что и объект налогообложения не возникает.

Налоговой базой, на которую ссылаются налоговики, является выручка от реализации или стоимостная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Следует вывод: вначале возникает объект налогообложения, а уж затем налоговая база.

Поэтому объект для начисления НДС возникнет тогда, когда фирма отгрузит и передаст право собственности на товар покупателю. В этот момент у него возникнет выручка от реализации, на которую нужно будет начислить налог. В этом случае в бухгалтерском учете все встает на свои места. Начисление НДС отразите привычным способом:

в момент отгрузки

Дебет 45 Кредит 41, 43

– отгружены товары покупателю;

в момент перехода права собственности

Дебет 62 Кредит 90-1

– реализованы отгруженные товары;

Дебет 90-2 Кредит 45

– списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженным товарам.

Пример

ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор на продажу косметики на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). В соглашении предусмотрено, что право собственности на нее переходит к «Пассиву» после полной оплаты. «Актив» отгрузил косметику 14 января 2004 года, а «Пассив» оплатил ее 12 февраля. Себестоимость косметики составляет 30 000 руб. «Актив» считает НДС «по отгрузке», а налог на прибыль – по методу начисления. В учете фирмы были сделаны такие проводки:

14 января

Дебет 45 Кредит 41

– 30 000 руб. – отгружена косметика «Пассиву»;

12 февраля

Дебет 51 Кредит 62

– 59 000 руб. – получены деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 59 000 руб. – отражена продажа косметики;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 30 000 руб. – списана себестоимость;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – учтен НДС;

в конце отчетного периода

Дебет 90-9 Кредит 99

– 20 000 руб. (59 000 – 9000 – 30 000) – отражена прибыль от продажи косметики.

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) – начислен налог на прибыль от продажи косметики.

Н. Габец, эксперт ПБ

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA