Новаторский штрих в методичке по НДС

Изменять свои документы под конец года давно уже стало доброй традицией для МНС. На сей раз в статье речь пойдет о методичке по проверке НДС. Поправки в этот документ внесены приказом от 26 декабря 2003 г. № БГ-3-03/721. В новой версии рекомендаций чиновники разъяснили некоторые спорные моменты. Наиболее важные из них: вычет НДС по командировочным расходам, а также порядок зачета налога, когда товары оплачивают правом требования долга. Обо всем по порядку.

Командировочный вопрос

Сотруднику, вернувшемуся из командировки, фирма обязана возместить стоимость проезда и расходы на проживание. Работник же должен для этого представить в бухгалтерию оправдательные документы: билеты на проезд, квитанции, кассовые чеки и др. Вопросов у бухгалтера нет, если в них НДС не выделен. Тогда на полную сумму расходов он уменьшает облагаемую налогом прибыль (разумеется, без вычета по НДС). Отметим: такова позиция налогового и финансового ведомства (см., например, письмо Минфина России от 4 декабря 2003 г. № 04-03-11/100).

Диспуты возникали, когда в представленных документах сумма НДС была выделена, а счетов-фактур из командировки работник не приносил. В подобных ситуациях налоговый вычет сделать нельзя – писали налоговики в ответах на частные запросы. То, что у бухгалтера на руках были документы строгой отчетности (например, железнодорожный билет), кроме раздражения, не имело на проверяющих никакого действия. И это несмотря на то, что в Налоговом кодексе ясно сказано: принять к вычету НДС по командировочным расходам фирма может и на основании других документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге организациям приходилось искать поддержку в суде. И, как показывает практика, не безуспешно...

Наконец-то министерство Г.И. Букаева решило поставить точку в этом споре. Как ни странно, налоговики приняли сторону фирм. Если ваш сотрудник «наличкой» оплатит командировочные расходы (номер в гостинице, билет на проезд и др.), НДС, выделенный в квитанции, билете, чеке, вы можете с легким сердцем принять к вычету. Об этом прямо сказано в пункте 42 Методических рекомендаций. При этом вместо счета-фактуры командированный работник может принести и другие документы, которые подтверждают уплату НДС.

Пример 1

В январе 2004 года работник ЗАО «Стимул» Иванов А.Н. был в командировке в г. Екатеринбурге. Вернувшись, Иванов представил в бухгалтерию следующие документы:

• счет за оплату номера в гостинице на сумму 4720 руб. (к счету работник приложил кассовый чек с выделенным НДС – 720 руб.);
• билеты на проезд, которые он купил за 2400 руб. (в билетах НДС отдельной строкой не выделен);
• квитанцию на оплату постельных принадлежностей в поезде на сумму 100 руб. (НДС в квитанции отдельной строкой не выделен).

Бухгалтер в январе уменьшит налогооблагаемую прибыль на 6500 руб. (4000 + 2400 + 100).

НДС, уплаченный за гостиничный номер в сумме 720 руб., бухгалтер принял к вычету на основании кассового чека гостиницы.

Вычет по требованию

Другой момент, затронутый изменениями, касается ситуаций, когда покупатель расплачивается правом требования долга (дебиторской задолженности). Вспомним теорию. Если товары покупателю вы еще не отгружали, полученное требование считают авансом. Обычно с авансов надо платить НДС. В данном случае перечислить налог надо лишь тогда, когда ваша фирма воспользуется правом требования и должник расплатится. До этих пор фирма вправе распоряжаться правом требования по своему усмотрению. Например, вы можете расплатиться этим правом со своим поставщиком товаров. Если эти товары облагаются НДС, то впоследствии налог можно принять к вычету. Вопрос в том, можно ли зачесть НДС сразу после передачи права требования поставщику? Ответ – в новой редакции пункта 37.1 Методических рекомендаций.

Вот как считают налоговики: в этой ситуации зачесть НДС фирма сможет тогда, когда она отгрузит товары покупателю, который в качестве аванса и передал право требования. Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2

12 января 2004 года ЗАО «Актив» получило от ООО «Вега» оборудование на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Из-за нехватки денежных средств «Актив» решил оплатить данные основные средства позже.

15 января «Актив» получил от ЗАО «Пассив» в качестве аванса под предстоящую поставку товаров право требования дебиторской задолженности на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

20 января 2004 года «Актив» расплатился с «Вегой» за купленное оборудование. Однако вместо денег передал право требования дебиторской задолженности, полученное от «Пассива».

10 февраля 2004 года «Актив» отгрузил «Пассиву» товары на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Поскольку «Актив» выполнил требование пункта 37.1 методички по НДС, то есть отгрузил товары «Пассиву», который передал право требования в качестве аванса, то бухгалтер «Актива» сможет принять к вычету НДС (54 000 руб.) по оборудованию, купленному у «Веги».

В учете бухгалтер «Актива» отразит эти операции следующими записями:

12 января

Дебет 08 Кредит 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена задолженность перед «Вегой»;

Дебет 19 Кредит 60

– 54 000 руб. – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

15 января

Дебет 58 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 300 000 руб. – получено от «Пассива» в качестве аванса право требования дебиторской задолженности;

20 января

Дебет 60 Кредит 58

– 300 000 руб. – в качестве оплаты оборудования «Актив» передал «Веге» право требования дебиторской задолженности;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68 «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС с полученного аванса (права требования дебиторской задолженности);

10 февраля

Дебет 68 «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

– 54 000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 300 000 руб. – отражена выручка от продажи товара «Пассиву»;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

– 300 000 руб. – зачтен аванс;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС к уплате с отгруженных товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 54 000 руб. – принят НДС к вычету, уплаченный «Веге».

В. Середняков, аудитор