Оплачиваем больничный

До сих пор бухгалтеры при расчете пособий по временной нетрудоспособности используют в основном документы еще советских времен*. Применять их можно только в части, не противоречащей действующему российскому законодательству.

В декабре прошлого года был утвержден бюджет Фонда социального страхования на 2004 год**. Видимо, в связи с недостаточностью бюджета размеры пособий было решено незаметно сократить. Поэтому теперь для расчета больничного берется средний заработок сотрудника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу болезни. Напомним, что ранее средний заработок рассчитывался за два предшествующих месяца. Естественно, что в большинстве случаев размер пособия теперь будет меньше, чем мог бы быть при прежних правилах.

Величина пособия по-прежнему зависит от непрерывного стажа работника. Оно выдается в размере:

• 100 процентов заработка – работникам со стажем более восьми лет;
• 80 процентов заработка – работникам со стажем от пяти до восьми лет;
• 60 процентов заработка – работникам со стажем менее пяти лет.

Вполне возможно, что эти цифры будут меняться. По словам министра труда Александра Починка, правительство намерено ограничить размер государственного пособия по временной нетрудоспособности. При этом министр отметил, что ни в одной стране мира нет компенсации по больничным листам в размере 100 процентов заработной платы.

«БОЛЬНИЧНЫЙ» СТАЖ

Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа. Его подсчет надо начинать с последнего места работы и далее, пока не возникнет перерыв в трудовой деятельности.

Если перерыв не больше месяца, то трудовой стаж сохраняется. В некоторых случаях применяются другие сроки***. Например, при увольнении сотрудника по собственному желанию без уважительных причин непрерывный трудовой стаж сохраняется в течение трех недель, а не месяца. Для работников, уволенных в связи с ликвидацией предприятия, перерыв в работе может составить два месяца. Женщины, имеющие детей, могут рассчитывать на непрерывный трудовой стаж до тех пор, пока ребенку не исполнится 14 лет. Это относится и к беременным. Если ребенок – инвалид, то, пока ему не исполнится 16 лет, стаж у матери не прерывается.

Если работника уволили по инициативе работодателя, то стаж прерывается. Также трудовой стаж считается прерванным при повторном увольнении работника по собственному желанию без уважительных причин в течение 12 месяцев.

Пример 1

Бухгалтер-экономист ООО «Надежда» Николаева А.П. собирается уйти в декретный отпуск 16 февраля. Она уже имеет дочь, родившуюся 25 мая 1998 года.

В трудовой книжке Николаевой А.П. записано (см. таблицу).

Непрерывный трудовой стаж начинает исчисляться с 17 октября 1995 года. Перерыв в работе с 29 июля 2000 года по 12 сентября 2001 года включается в трудовой стаж, так как Николаева имеет ребенка в возрасте до 14 лет.

Следовательно, непрерывный трудовой стаж на 16 ноября 2004 года составляет 8 лет 3 месяца и 27 дней.

Но подсчитать стаж гораздо проще при помощи компьютера. Программу для этого можно скачать в Интернете по адресу: http: //myprogz.chat.ru/ok-stazh.html. Она очень простая и занимает мало места на диске. Для определения стажа нужно просто ввести дату приема и дату увольнения (или текущую дату), а затем нажать кнопку «Считать».

РАЗМЕР ПОСОБИЯ

Чтобы рассчитать общую сумму пособия, нужно определить его дневной размер. По новым правилам он рассчитывается по формуле:

З : ФОД x С = РДП,

где З – заработок за последние 12 месяцев;

ФОД – количество фактически отработанных дней за последние 12 месяцев;

С – 100, 80 или 60 процентов (в зависимости от непрерывного трудового стажа);

РДП – размер дневного пособия.

После подсчета дневного пособия его размер нужно сравнить с максимальной величиной. В 2004 году ФСС может оплачивать больничный только в пределах 11 700 рублей за один календарный месяц. В большем размере выплаты не производятся в любом случае.

Бухгалтеру надо помнить, что, согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, пособия по временной нетрудоспособности не облагаются ЕСН. Кроме того, на них не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев*1 и взносы в ПФР*2.

А вот НДФЛ с пособия удержать нужно. В число сумм, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц (ст. 218–221 НК РФ), больничные не входят.

Пример 2

Водитель ООО «Мир» Сидоров А.А. проболел с 16 по 20 февраля 2004 года включительно (всего пять рабочих дней). Фактическая сумма его заработной платы за последние 12 месяцев составила 220 000 руб., а количество отработанных дней – 220. Непрерывный трудовой стаж водителя – три года.

Сидорову А.А. полагается пособие в размере 60 процентов заработка. Среднедневной заработок для расчета больничного составил:

220 000 руб. : 220 дн. x 60% = = 600 руб.

Всего в расчетном периоде, к примеру, 230 рабочих дней. Отсюда максимальный размер дневного пособия составит:

11 700 руб. x 12 мес. : 230 дн. = = 610 руб.

Сидорову А.А. полагается пособие исходя из его заработка (600 руб. меньше, чем 610 руб.).

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности составит:

600 руб. x 5 дн. = 3000 руб.

Если работник за последние 12 месяцев перед болезнью отработал меньше трех месяцев, то полной суммы пособия он не получит. Размер его больничного не превысит 1 МРОТ (на данный момент 600 рублей).

Размер пособия невелик, поэтому некоторые фирмы выплачивают работникам дополнительные суммы к больничному в виде материальной помощи. Они не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 23 ст. 270 НК РФ) и с них не платится ЕСН (ст. 236 НК). НДФЛ придется заплатить том случае, если размер материальной помощи превысит 2000 рублей в год (подп. 28 ст. 217 НК РФ).

Материальная помощь, выплачиваемая по причине болезни, не входит в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС*3. Соответственно взносы нужно начислить и заплатить.

ОСОБЕННОСТИ

При начислении пособия есть несколько нюансов.

Если работник заболел в период ежегодного отпуска, то оплачиваются все дни болезни, удостоверенные листком нетрудоспособности. Причем отпуск этому сотруднику продлевается на число рабочих дней болезни во время отпуска (ст. 124 ТК РФ).

Если же работник заболел, когда находился в отпуске без сохранения заработной платы, в отпуске по уходу за ребенком или в учебном отпуске, то пособие ему не выдается. Если нетрудоспособность продолжается и после любого из этих отпусков, то пособие выдается с того дня, когда сотрудник должен был приступить к работе. Также пособие не выдается, если болезнь или травма наступили вследствие опьянения.

Случаи, когда пособие можно не выдавать, перечислены в пункте 27 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию*4.

«УПРОЩЕНЦАМ»

Больничные полностью выплачиваются из средств ФСС. Но фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на ЕНВД, пособия по временной нетрудоспособности выплачивают своим сотрудникам из двух источников*5.

Согласно Федеральному закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, часть месячного пособия по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ (на данный момент – 600 руб.) выплачивается за счет ФСС, а остальная часть пособия – из собственных средств предприятия.

Если сотрудник болел меньше месяца, сумма пособия, которую покрывает фонд, определяется пропорционально количеству неотработанных рабочих дней в общем их количестве в данном месяце.

Остается добавить, что описанный порядок применяется, если работодатель решил добровольно не перечислять в ФСС специальные страховые взносы на случай временной нетрудоспособности работников. Если же он пошел на это, всю сумму больничного покрывает соцстрах.

* Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 и постановление Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.

** Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год».

*** Постановление Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. № 252.

*1 Пункт 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

*2 Статья 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

*4 Утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.

*5 Постановление Минтруда России от 18 апреля 2003 г. № 20 и ФСС России № 43.

*3 Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.

Больничный лист по-новому

ФСС порадовал поликлиники и больницы новой формой больничного листа. Она приведена в письме ФСС России от 15 декабря 2003 г. № 02-18/05-8139. Выписывать больничные на старых бланках тоже можно, они будут действительны до тех пор, пока не закончатся их запасы в поликлиниках. Изменилась только оборотная сторона, а лицевая осталась без поправок.

Строку, указывающую общий трудовой стаж сотрудника, заменили на графу, где надо показывать максимальный размер пособия за день. Если больничные начисляются исходя из среднего заработка сотрудника за отработанное время, то и предельное пособие за день должно рассчитываться также.

Алексей ВУЛКАНОВ, [email protected]