Убыток в бухгалтерском и налоговом учете

Напомним, что до 1 января 2003 года финансовый результат деятельности организации, отражаемый в форме № 2, не был связан с прибылью или убытком, которые показывают в налоговой декларации, заполняемой на основе данных налогового учета. Но появилось несколько новых документов* (см. стр. 51), и ситуация изменилась. Теперь в Отчете о прибылях и убытках нужно показывать величину налога на прибыль, которая должна соответствовать налогу в декларации.

Пример 1

ООО «Торговая фирма Микс» получило прибыль за 2003 год в сумме 1 000 000 руб. Налог на прибыль исчисляется кассовым методом. По итогам работы за год в фирме зафиксированы такие расходы:

• сумма представительских расходов в бухгалтерском учете – 36 000 руб. (налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на 16 000 руб.);
• амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете составили 9000 руб., а в налоговом – 4000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете эти расходы будут отражены, как показано в таблице 1.

В учете ООО «Торговая фирма Микс» записано:

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1 000 000 руб. – отражена прибыль;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 240 000 руб. (1 000 000 руб. x x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1200 руб. (5000 руб. x 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль составит 246 000 руб. (240 000 + 4800 + 1200).

Чистая прибыль отчетного периода составит 755 200 руб. (1 000 000 + + 1200 – 246 000). Она совпадает с сальдо счета 99. Оно рассчитывается так:

1 000 000 руб. – 240 000 руб. – – 4800 руб. = 755 200 руб.

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 2.

Но задача вроде бы ясна, если получена прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но что делать, если получен убыток? Или, например, прибыль в налоговом учете и убыток в бухгалтерском?

Пример 2

ООО «Мирра» получило за 2003 год убыток в бухгалтерском учете в сумме 360 000 руб., а в налоговом – прибыль в сумме 80 000 руб. Расхождение возникло по причине того, что:

• амортизация по основным средствам, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, превысила на 300 000 руб. амортизацию, рассчитанную по правилам налогового учета;
• представительские расходы в сумме 140 000 руб. не включены в затраты в налоговом учете.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 33 600 руб. (140 000 руб. x x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 72 000 руб. (300 000 руб. x x 24%) – отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 360 000 руб. – отражен убыток;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

– 86 400 руб. (360 000 руб. x x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) составит 19 200 руб. (33 600 + 72 000 – 86 400).

Его размер совпадает с суммой прибыли в налоговом учете 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Чистый убыток отчетного периода составит –307 200 руб. (–360 000 + + 72 000 + (–19 200)). Он равен сальдо по дебету счета 99 – 307 200 руб. (33 600 + + 360 000 – 86 400).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 3.

Теперь рассмотрим обратную ситуацию: в бухгалтерском учете получена прибыль, а в налоговом – убыток.

Пример 3

ООО «Натл» получило за 2003 год прибыль в бухгалтерском учете в сумме 236 000 руб., а в налоговом – убыток в сумме 40 000 руб. Расхождение возникло по причине того, что были безвозмездно получены материалы от учредителя, доля которого в уставном капитале 60 процентов**, на сумму 276 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– 66 240 руб. (276 000 руб. x x 24%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 236 000 руб. – отражена прибыль;

Дебет 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 56 640 руб. (236 000 руб. x x 24%) – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив по полученному убытку.

В будущем на сумму этого убытка можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) равен нулю (66 240 – 56 640 – 9600). Налог на прибыль начислять не нужно, так как в налоговом учете получен убыток.

Чистая прибыль отчетного периода равна кредитовому сальдо по счету 99 – 245 600 руб. (66 240 + 236 000 – 56 640).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 4.

Остался самый, так сказать, плачевный вариант – и в бухгалтерском, и в налоговом учете получены убытки.

Пример 4

ООО «Манана» получило за 2003 год убыток в бухгалтерском учете в сумме 240 000 руб., а в налоговом – убыток в сумме 70 000 руб. По результатам работы за год зафиксирована такая информация:

• представительские расходы в сумме 20 000 руб. не включены в затраты в налоговом учете;
• безвозмездно получены материалы от учредителя, доля которого в уставном капитале 65 процентов, на сумму 190 000 руб.

В бухгалтерском и налоговом учете это отражено так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 4800 руб. (20 000 руб. x 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– 45 600 руб. (190 000 руб. x x 24%) – отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 240 000 руб. – отражен убыток в бухгалтерском учете;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 57 600 руб. (240 000 руб. x x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

– 16 800 руб. (70 000 руб. x x 24%) – сформирован отложенный налоговый актив по полученному убытку.

В будущем на сумму этого убытка можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Текущий налог на прибыль (кредитовое сальдо счета 68) равен нулю (4800 – – 45 600 + 57 600 – 16 800).

Чистый убыток отчетного периода равен дебетовому сальдо по счету 99 – 256 800 руб. (4800 – 45 600 + 240 000 + 57 600).

Отчет о прибылях и убытках будет заполнен, как показано в таблице 5.

* ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н; приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

** Эту сумму в налоговом учете не нужно включать в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Таблица 1 (руб.)

Таблица 2 (тыс. руб.)

Таблица 3 (тыс. руб.)

Таблица 4 (тыс. руб.)

Таблица 5 (тыс. руб.)

Наталия ЗАРОВА