Изменения в формах…

Изменения в формах…

16.02.2004

В прошлом году были утверждены новые бланки бухгалтерской и налоговой отчетности*. Годовую отчетность налоговики требуют сдавать уже на них. Разобраться в изменениях вам поможет эксперт журнала «Московский бухгалтер» Наталия ЗАРОВА

БАЛАНС** ПО-НОВОМУ

Напомним, что новая форма бухгалтерам только рекомендована, то есть можно как убирать ненужные, так и добавлять нужные строки. Но рекомендованы только бланки, а коды строк, подлежащих обработке в органах государственной статистики***, – это уже обязанность. То есть те данные, которые нужны Госкомстату, извольте представить в любой форме.

Титульный лист баланса почти не изменился. Но теперь следует указывать не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения фирмы. Это весьма прогрессивное нововведение, так как частенько переписка налоговой инспекции с фирмой по юридическому адресу ни к чему не приводила.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в разделе I «Внеоборотные активы» появилась новая строка 145 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле:

ОНА = ВВР x Ставка налога на прибыль,

где ОНА – отложенный налоговый актив;

ВВР – вычитаемая временная разница.

Вычитаемая временная разница возникает, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. ВВР отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

На величину отложенного налогового актива делается запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражена сумма отложенного налогового актива.

Дебетовое сальдо по счету 09 записывается по строке 145 «Отложенный налоговый актив».

В разделе III «Капитал и резервы» появилась новая аналитическая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Еще одно новшество баланса. Теперь не нужно расшифровывать сумму, указанную в строке 510 «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства». Но в этом разделе появилась и новая строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В нее переносится остаток по кредиту счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы – позже. Эту величину рассчитывают по формуле:

ОНО = НВР x Ставка налога на прибыль,

где ОНО – отложенное налоговое обязательство;

НВР – налогооблагаемая временная разница.

Изменения коснулись и строки 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства». Бухгалтерам теперь не нужно записывать суммы векселей к уплате, полученных авансов и задолженности перед дочерними и зависимыми обществами в разные строки.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в ООО «Премиум» остатков на начало отчетного 2003 года нет. А на 1 января 2004 года у фирмы имеются:

  • остаточная стоимость основных средств – 240 000 руб.;
  • остаточная стоимость нематериальных активов – 35 000 руб.;
  • остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» – 8000 руб.;
  • запасы – 500 000 руб. (сырье и материалы – 450 000 руб., расходы будущих периодов – 45 000 руб., прочие запасы – 5000 руб.);
  • НДС – 19 000 руб.;
  • денежные средства – 430 000 руб.;
  • уставный капитал – 100 000 руб.;
  • резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами, – 150 000 руб.;
  • нераспределенная прибыль – 300 000 руб.;
  • отложенные налоговые обязательства – 6000 руб.;
  • долгосрочный заем – 500 000 руб.;
  • кредиторская задолженность – 166 000 руб. (перед поставщиками – 80 000 руб., перед персоналом – 36 000 руб., перед внебюджетными фондами – 15 000 руб., по налогам и сборам – 35 000 руб.);
  • доходы будущих периодов – 10 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит баланс за 2003 год так, как показано в таблице.

Изменения коснулись и справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В нее добавлена новая строка – «Нематериальные активы, полученные в пользование». Ее следует заполнять только тем фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, товарного знака). Такие нематериальные активы учитываются по стоимости, указанной в договоре.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В связи с появлением пресловутого ПБУ 18/2 в форме № 2 также появились новые строки. Рассмотрим, как по-новому заполнять старый Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражают доход от обычных видов деятельности (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для заполнения строки необходимо из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности (суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»). Если ваша фирма занимается оптовой торговлей, в этой строке нужно указать фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». А если розницей – покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.

В строке 029 записывают разность между первыми двумя строками. Если результат получился отрицательный, то указывать его надо в круглых скобках. Это относится и ко всем остальным строкам.

По строке 030 записывают суммы коммерческих расходов фирмы. К ним относятся, например, расходы на рекламу, оплата погрузочно-разгрузочных работ, зарплата продавцов. Управленческие расходы (затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, представительские расходы) указывают по строке 040.

Значение строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывают как разность между выручкой от продаж (строка 010) и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030 и 040.

В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывают данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В строке 060 указывают суммы процентов, например, по облигациям и депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах фирмы. В строке 070 отражают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). По строке 080 записывают доходы от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям). По строкам 090 и 100 отражают прочие операционные доходы (например, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы) и операционные расходы (например, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств) компании. В строках 120 и 130 записывают соответственно суммы внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы и т. д.) и внереализационных расходов фирмы (например, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания, отрицательные курсовые разницы, суммы уценки активов).

В строке 140 записывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности фирмы за 2003 год. Рассчитывают его так: строка 050 + + строка 060 – строка 070 + + строка 080 + строка 090 – – строка 100 + строка 120 – – строка 130.

По строке 141 указывают сумму отложенного налогового актива, а по строке 142 – отложенного налогового обязательства. По строке 150 отражают сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

И наконец, в строке 190 записывают сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода. Ее рассчитывают так: строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат по строке 190 должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочный раздел формы № 2 должны заполнять все предприятия, кроме малых. В нем указываются сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию*.

ПРИМЕР 2

ООО «Колокольчик» создано в 2003 году, поэтому данных за 2002 год нет. Фирма по итогам отчетного периода получила такие результаты:

  • доход от обычных видов деятельности – 700 000 руб.;
  • НДС, причитающийся к получению от покупателей, – 25 000 руб.;
  • расходы по обычным видам деятельности – 240 000 руб.;
  • расходы на рекламу – 19 000 руб.;
  • зарплата продавцов – 121 000 руб.;
  • затраты на оплату аудиторских услуг – 50 000 руб.;
  • представительские расходы – 30 000 руб.;
  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – 60 000 руб.;
  • отложенные налоговые активы – 30 000 руб.;
  • отложенные налоговые обязательства – 40 000 руб.;
  • налог на прибыль – 100 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит Отчет о прибылях и убытках за 2003 год так, как показано в таблице.

* Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

** Не надо составлять фирмам-«упрощенцам» (они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

*** Приказ Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

(тыс. руб.)

АКТИВ
Код показателя
На начало
На конец



отчетного года
отчетного периода

1
2
3
4

I. Внеоборотные активы




Нематериальные активы
110
-
35

Основные средства
120
-
240

Незавершенное строительство
130
-
-

Доходные вложения в материальные ценности
135
-
-

Долгосрочные финансовые вложения
140
-
-

Отложенные налоговые активы
145
-
8

Прочие внеоборотные активы
150
-
-

ИТОГО по разделу I
190
-
283

II. Оборотные активы




Запасы
210
-
500

в том числе:




сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
-
450

животные на выращивании и откорме
212
-
-

затраты в незавершенном производстве
213
-
-

готовая продукция и товары для перепродажи
214
-
-

товары отгруженные
215
-
-

расходы будущих периодов
216
-
45

прочие запасы и затраты
217
-
5

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
-
19

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
-
-

в том числе покупатели и заказчики
231
-
-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
-
-

в том числе покупатели и заказчики
241
-
-

Краткосрочные финансовые вложения
250
-
-

Денежные средства
260
-
430

Прочие оборотные активы
270
-
-

ИТОГО по разделу II
290
-
949

БАЛАНС
300
-
1232






(тыс. руб.)

ПАССИВ
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода

1
2
3
4

III. Капитал и резервы




Уставный капитал
410
-
100

Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
-
-

Добавочный капитал
420
-
-

Резервный капитал
430
-
150

в том числе:









резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
-
-

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
-
150

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
-
300

ИТОГО по разделу III
490
-
550

IV. Долгосрочные обязательства




Займы и кредиты
510
-
500

Отложенные налоговые обязательства
515
-
6

Прочие долгосрочные обязательства
520
-
-

ИТОГО по разделу IV
590
-
506

V. Краткосрочные обязательства




Займы и кредиты
610
-
-

Кредиторская задолженность
620
-
166

в том числе поставщики и подрядчики
621
-
80

Задолженность перед персоналом организации
622
-
36

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
-
15

Задолженность по налогам и сборам
624
-
35

Прочие кредиторы
625
-
-

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
-
-

Доходы будущих периодов
640
-
10

Резервы предстоящих расходов
650
-
-

Прочие краткосрочные обязательства
660
-
-

ИТОГО по разделу V
690
-
176

БАЛАНС
700
-
1232






(тыс. руб.)

Показатель
За отчетный период
За аналоги
чный
период предыду
щего года


наименование
код

1
2
3
4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)
010
675
-

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
240
-

Валовая прибыль
029
435
-

Коммерческие расходы
030
140
-

Управленческие расходы
040
80
-

Прибыль (убыток) от продаж
050
215
-

Прочие доходы и расходы




Проценты к получению
060
-
-

Проценты к уплате
070
-
-

Доходы от участия в других организациях
080
-
-

Прочие операционные доходы
090
-
-

Прочие операционные расходы
100
-
-

Внереализационные доходы
120
-
-

Внереализационные расходы
130
60
-

Прибыль (убыток) до налогообложения
140
155
-

Отложенные налоговые активы
141
30
-

Отложенные налоговые обязательства
142
40
-

Текущий налог на прибыль
150
100
-

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
190
45
-

Справочно




Постоянные налоговые обязательства (активы)
200
-
-

Базовая прибыль (убыток) на акцию
-
-
-

Разводненная прибыль (убыток) на акцию
-
-
-




* Для их расчета используются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA