Мнимый доход по беспроцентному займу

Мнимый доход по беспроцентному займу

21.01.2004

МНС считает, что фирма получает доход, когда берет деньги взаймы без процентов. Бухгалтеры другого мнения. Спор между ними затянулся не на один год. Наконец наступил «момент истины».

Получить деньги взаймы – извечное желание руководителей. А получить их без процентов – радость. Но на нее покушаются налоговики. Известно много случаев, когда фирмы брали «у друзей» деньги на «пополнение оборотных средств» не под проценты. А инспекторы в ходе проверки начисляли фирме-заемщику целый «букет неприятностей»: недоимку, пени и штраф. Хотя никаких официальных разъяснений министерства по этому поводу нет.

В чем сыр-бор

Получая беспроцентный заем, фирма экономит на процентах и расходов не несет. Поэтому у нее появляется налогооблагаемая прибыль. Позиция инспекторов основана на положениях статьи 250 Налогового кодекса. В пункте 8 этой статьи говорится, что безвозмездно полученные услуги это внереализационный доход фирмы, с которого надо заплатить налог на прибыль. Поэтому, налоговики расценивают предоставление займа как финансовую услугу, а беспроцентный заем – как безвозмездную финансовую услугу.

Вдобавок инспекторы ссылаются на статью 41 «Принципы определения доходов» кодекса. Она гласит, что доход – это экономическая выгода, которую учитывают «в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». В случае с беспроцентным займом инспекторы ее почему-то оценивают в размере ставки рефинансирования Центробанка.

Взятки гладки

Мнение МНС небесспорно, и соглашаться с ним не стоит. Достаточно обратиться к определению «безвозмездной услуги» (ст. 248 НК РФ), как выяснится: беспроцентный заем ему не удовлетворяет. В кодексе сказано, что услуга считается безвозмездной, что если ее оказание «не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество... передающему лицу». В нашем случае у заемщика такая обязанность появляется. Ведь деньги по договору займа нужно возвращать.

Теперь обратимся к статье 41 кодекса, которую упоминают налоговики, предъявляя требования. Из нее следует, что выгоду надо определять, руководствуясь главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций». Первая из них дает четкое определение выгоды (см., например, ст. 212 НК РФ), а глава по налогу на прибыль не упоминает об экономической выгоде. Откуда же инспекторы взяли ориентир на ставку рефинансирования Центробанка – одним им известно. Так как конкретных оснований на это нет. Обратите внимание: чтобы заем действительно оказался беспроцентным, это надо указать в договоре. Иначе заемщик должен будет уплатить проценты по ставке рефинансирования Центробанка.

Добрый человек в мантии

МНС на словах проигрывает по всем критериям. Однако важны мнения судей. На сегодняшний день можно констатировать, что победу в судебных разборках одерживают фирмы. Так, в октябре отстоять свое право не платить налог на прибыль удалось четырем фирмам: в Северо-Западном округе – постановления № А56-11085/03, А56-28373/03 и Ф08-4052/2003-1557А, в Центральном округе –

№ А09-4251/03-22-29. Формулировка судей примерно одинакова: «глава 25 не содержит норм, позволяющих оценить экономическую выгоду организации, получившей беспроцентный заем. Следовательно, объект налогообложения налогом на прибыль в данном случае отсутствует».

совет

Налоговый юрист ЗАО «Премиум-Экстра» Д. Лебедев:

«Позиция инспекторов основывается на том, что заем это услуга. Однако думается, что они не смотрели ее определение, данное в кодексе (ст. 38 НК РФ). Там написано, что услуга это деятельность, результаты которой реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Притянуть же сюда беспроцентный заем невозможно. Во-первых, выдача займа происходит одномоментно, и деятельностью быть не может. А во вторых, нет результата, который бы в этой «деятельности» использовался. А от того что фирма дала на время деньги не под проценты, никакого используемого результата быть не может».

С. Белоусова, эксперт ПБ

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA