Уголовный кодекс изменился. Что ждет бухгалтера?

Уголовный кодекс в новой редакции вступил в силу 11 декабря 2003 года – в день официального опубликования в «Парламентской газете» Федерального закона от

8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ. Изменений много. В большей или меньшей степени они коснулись практически всех статей уголовного закона. Особенно налоговых преступлений.

Теперь обо всем по порядку.

«Иной способ», прощай!

Наконец-то из статьи 199 Уголовного кодекса («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации») исключена неопределенная фраза «иным способом». Спор о том, что это такое, в прошлом году дошел аж до Конституционного Суда (постановление от 27 мая 2003 г. № 9-П). Но проблему так и не удалось решить. Сотрудники милиции все равно продолжали возбуждать уголовные дела, даже когда фирмы просто не успевали заплатить налоги.

Теперь в статье 199 Уголовного кодекса дан исчерпывающий перечень способов уклонения. Вот он:

• фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы;
• в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию «другие документы» должна быть установлена в федеральных налоговых законах (ст. 199 УК РФ). Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе президента, постановлении Правительства, приказе МНС, уголовной ответственности ему можно не бояться. Взамен «иного способа» в кодексе появилась новая статья – 199.2. По ней будут наказывать предпринимателей и руководителей фирм, скрывающих имущество, за счет которого можно заплатить налоги. Бухгалтер за это преступление ответственности не несет.

Недоимка на любой вкус

Раньше бухгалтер мог оказаться на скамье подсудимых, если недоимка по налогам была больше 1000 МРОТ. Причем период, за который считалась эта сумма, не был ограничен.

Теперь размер недоимки, во-первых, установлен в твердой денежной сумме (более 500 000 рублей) и, во-вторых, рассчитывается только за три года подряд.

Пример 1

В 2000 году ООО «Актив» не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2001 году – 150 000 руб., в 2002 году – 180 000 руб. и в 2003 году – 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 650 000 руб. Раньше сотрудники милиции могли возбудить дело по части первой статьи 199 Уголовного кодекса, сейчас – нет. Потому что сумма недоимки за три года подряд (с 2000 по

2002 год или с 2001 по 2003 год) не соответствует новым критериям привлечения к уголовной ответственности (то есть меньше 500 000 руб.).

В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела.

Пример 2

В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО «Пассив» в 2003 году недоплатило в бюджет 744 000 руб.

Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Подразделение Федеральной службы по борьбе с экономическими преступлениями возбудило уголовное дело за уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составляет 12 процентов от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. : 6 200 000 руб. x 100%).

Если размер недоимки больше 1,5 млн рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн рублей (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Раскаялся? Иди с повинной!

Раньше следователь мог закрыть уголовное дело после того, как фирма или сам обвиняемый погасят недоимку. Такая возможность была предусмотрена в примечании к статье 198 Уголовного кодекса. Правоведы называли эту норму усеченным деятельным раскаянием.

Теперь одного перечисления налогов недостаточно. Нужно еще явиться с повинной. Причем сделать это надо до того момента, как преступление обнаружат (ст. 75 УК РФ).

Правда, явка с повинной не поможет, если фирма задолжала в бюджет налоги в особо крупном размере или бухгалтер действовал в сговоре с руководителем фирмы. Это следует из части второй статьи 199 Уголовного кодекса. В этих случаях наказания не избежать.

У отмены усеченного деятельного раскаяния есть и положительная сторона. Теперь сотрудникам милиции будет сложно взыскать недоимку в рамках уголовного дела. Конечно, прокурор вправе предъявить осужденному гражданский иск по статье 44 Уголовно-процессуального кодекса.

Но здесь возникают сразу два спорных момента. Во-первых, кто должен погашать долг перед бюджетом: фирма или бухгалтер? По закону налогоплательщиком является предприятие, а не ее сотрудники. И во-вторых, можно ли иск о возмещении налогов считать гражданским? Пока неясно, по какому пути пойдет судебная практика. Подробнее об этой проблеме мы расскажем в следующем номере.

Наказание рублем

Перечень наказаний за налоговые преступления пополнился.

Теперь за недоимку в крупном размере суд может назначить штраф в сумме от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет).

А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ). Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить на срок до двух лет

(ч. 1 ст. 199 УК РФ). Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Это установлено в части второй статьи 199 Уголовного кодекса.

Раньше эти сроки были больше: по первой части статьи 199 Уголовного кодекса – четыре года, по второй – семь лет.

Скорее всего самым распространенным наказанием теперь будет штраф. Государству выгоднее наказать бухгалтера рублем. На первый взгляд это хорошая новость: лучше заплатить штраф, чем отбывать срок.

Но давайте посмотрим на сложившуюся судебную практику. Так ли часто суд назначал главным бухгалтерам реальные сроки лишения свободы? Как правило, все заканчивалось условным наказанием. Суд старался учитывать все смягчающие обстоятельства, в том числе и отсутствие отягчающих.

Ну а теперь вместо условного срока бухгалтерам будут назначать штрафы.

Однозначно сказать, что это лучше, нельзя. Тем более вероятность получить реальный срок есть и сейчас.

Что в итоге

Будем надеяться, что количество уголовных дел в отношении главных бухгалтеров снизится. Не зря же законодатель убрал из статьи 199 Уголовного кодекса размытую формулировку «иной способ», а сумму недоимки поставил в зависимость от оборотов предприятия.

Но не забывайте, что теперь бухгалтер не сможет избежать ответственности, даже если он совершил преступление впервые и погасил задолженность. Штраф как наиболее вероятное наказание все равно платить придется. Иначе суд может назначить более суровую санкцию, например лишение свободы. Причем не условное, а реальное (ч. 5

ст. 46 УК РФ).

внимание

Поправки к Уголовному кодексу, которые улучшают положение граждан, имеют обратную силу. Это сказано в статье 10 Уголовного кодекса. Поэтому недоимки по ранее возбужденным уголовным делам нужно пересчитать с учетом новых размеров и ограниченного периода (только за три года подряд). Если в результате такого расчета сумма недоимки окажется меньше 500 000 рублей (ч. 1 ст. 199 УК РФ), то уголовное дело должно быть прекращено.

В. Шилкина, эксперт ПБ