Два товарища решили сэкономить

Фирмы давно уже оценили преимущество совместной деятельности. Заключить такой договор гораздо проще, чем создать для общего дела новую фирму. Действовать в рамках простого товарищества могут две или несколько коммерческих организаций (ст. 1041 ГК РФ). Такая деятельность не требует регистрации в качестве отдельного юридического лица. Нотариально заверять договор тоже не нужно.

В силу того что совместная деятельность не образует отдельное юридическое лицо, регистрироваться в налоговой инспекции не придется. Сдавать отдельную бухгалтерскую и налоговую отчетность участники договора не обязаны, хотя вести бухучет совместной деятельности должны (письмо Управления МНС по г. Москве от 16 января 2003 г.

№ 11-14/3090). Особенно договор простого товарищества приходится по душе «упрощенцам». Работая по такому договору, они умудряются снижать налоговый платеж.

Лакомый кусочек для «упрощенцев»

Работать по договору простого товарищества выгодно фирмам, которые платят единый налог с дохода.

Получив доход от совместной деятельности, «упрощенец» должен с него заплатить 6-процентный налог. По статье 346.15 Налогового кодекса в налоговую базу «упрощенцев» включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Внереализационный доход для «упрощенцев» определяется статьей 250 Налогового кодекса. Согласно пункту 9 этой статьи, в доход каждому участнику простого товарищества включается доля, распределенная ему от доходов совместной деятельности.

Чтобы определить, что такое распределяемый доход от совместной деятельности, нужно обратиться к Гражданскому кодексу. Согласно этому закону, доходы и расходы товарищей учитываются на обособленном балансе. Они между участниками не делятся и в учете у них не проходят. Распределяется между товарищами только прибыль (ст. 1048 ГК РФ). Напомним, что, согласно статье 247 Налогового кодекса, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

То есть в конце квартала товарищ, ведущий учет, определяет разницу между доходами и расходами по совместной деятельности и полученную положительную разницу делит между участниками пропорционально стоимости их вкладов. Часть прибыли, приходящаяся на долю товарища, отражается у него в книге учета доходов и расходов как внереализационный доход. И только с этой суммы товарищ-«упрощенец» заплатит налог. В результате получается, что участник совместной деятельности, у которого 6-процентная ставка установлена «с дохода», заплатит ее «с доходов – расходов». То есть экономия составляет 9 процентов (15 – 6).

Если по кварталу (году) получен убыток, то он между участниками не распределяется (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Пример

ООО «Зенит» и ООО «Полюс» работают на «упрощенке» и платят единый налог, равный 6 процентам от суммы полученных доходов. Годовая выручка каждой фирмы – 1 000 000 руб., а затраты, связанные с ведением деятельности, – 550 000 руб.

Ситуация 1. Каждый «упрощенец» работает самостоятельно. По итогам года каждая фирма должна будет заплатить единый налог в размере 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%). Общая налоговая нагрузка на два предприятия составит 120 000 руб. (60 000 + 60 000).

Ситуация 2. «Зенит» и «Полюс» заключили договор о совместной деятельности. Размеры вкладов фирм равны, поэтому полученная прибыль будет распределена поровну. Предположим, что всю деятельность фирмы стали вести в рамках образованного товарищества, совокупные доходы которого теперь составили 2 000 000 руб. (1 000 000 + 1 000 000), а расходы – 1 100 000 руб. (550 000 + 550 000).

Распределяемая прибыль, таким образом, составит:

(2 000 000 руб. – 1 100 000 руб.) : 2 = 450 000 руб.

Сумма единого налога, которую в результате заплатит каждый «упрощенец», равна 27 000 руб. (450 000 руб. x 6%). Общая налоговая нагрузка составит 54 000 руб. (27 000 + 27 000).

Как видно, меньше всех заплатят товарищи-«упрощенцы», которые платят 6-процентный единый налог. Но это еще не все положительные стороны совместной работы.

Помимо сэкономленного единого налога деятельность в рамках такого договора позволяет «упрощенцам» не «выбиться» из 15-миллионного лимита. Причина все та же. В расчете участвует прибыль, причитающаяся участнику, а не доход.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает участников договора от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако вне зависимости от этого бухгалтерский учет операций, связанных с деятельностью по договору простого товарищества, налоговики рекомендуют вести в общепринятом порядке.

Грядут перемены

То, что товарищи не отчитываются по совместной деятельности, вызывает у чиновников, по меньшей мере, негодование. Несостыковки гражданских прав с налоговым и бухгалтерским законодательством позволяют «увиливать» товарищам из-под «зоркого ока» налоговой инспекции. Участники договора вполне законно имеют право не сдавать никакую отчетность о совместной деятельности. Поэтому проверить учет по договору простого товарищества налоговикам почти невозможно.

Такое положение дел дает возможность скрывать товарищам реально полученные доходы, причем безнаказанно. Возникшую ситуацию пытаются решить чиновники Минфина.

В стадии разработки находится новое ПБУ, касающееся учета операций по совместной деятельности. Предполагается, что новое положение обяжет участников подробно раскрывать доходы, полученные по договору простого товарищества.

Чиновники разработали перечень показателей, который должен отражать в своей отчетности каждый участник такого договора. Эта информация позволит сделать отчетность более прозрачной. К тому же ПБУ будет соответствовать нормам Гражданского кодекса. Когда новое положение выйдет в свет, еще неизвестно, но то, что изменения не за горами, это точно.

Но это еще не все. Возможно, в ближайшем будущем фирмам, работающим по договорам простого товарищества, запретят применять упрощенную систему налогообложения. Такие поправки в Налоговый кодекс сейчас находятся в стадии обсуждения. Примут их или нет, еще неизвестно. В любом случае до конца этого года товарищам можно работать по-прежнему.

В. Калгин, эксперт ПБ