Учет потерь от брака

Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внутренний брак

При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним.

Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

• Дт 28 "Брак в производстве"
  Кт 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" — списана себестоимость бракованной продукции;
• Дт 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 41 "Товары"
  Кт 28 "Брак в производстве" — бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;
• Дт 73 "Расчеты с персоналов по прочим операциям"
  Кт 28 "Брак в производстве" — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
• Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
  Кт 28 "Брак в производстве" — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
• Дт 20, 23
  Кт 28 "Брак в производстве" — потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб;
Заработная плата — 15 000 руб;
Сумма ЕСН — 5 340 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб.
Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб.
Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500)	28	20	52 840
Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации	43	28	20 000
Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика	76	28	10 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции (52 840 – 20 000 – 10 000)	20	28	22 840

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

• Дт 29 "Брак в производстве"
  Кт 10 "Материалы" — списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;
• Дт 28 "Брак в производстве"
  Кт 70 — начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;
• Дт 28 "Брак в производстве"
  Кт 69 — начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака;
• Дт 28 "Брак в производстве"
  Кт 25 — списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;
• Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
  Кт 28 "Брак в производстве" — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
• Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
  Кт 28 "Брак в производстве" — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
• Дт 20, 23
  Кт 28 "Брак в производстве" — затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб;
Заработная плата — 15 000 руб;
Сумма ЕСН — 5 340 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб.
Итого — 52 840 руб.
Затраты на исправление брака составили:
Стоимость израсходованных материалов — 8 000 руб;
Заработная плата — 7 000 руб;
Сумма ЕСН — 2 492 руб;
Доля общепроизводственных расходов — 1 500 руб.
Итого — 18 992 руб
С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Списана стоимость материалов на исправление брака	28	10	8 000
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70	7 000
Начислен ЕСН	28	69	2 492
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака	28	25	1 500
Начислена сумма к взысканию с виновников брака	73	28	5 000
Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников	70	73	5 000
Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000)	20	28	13 992
Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992)	43	20	66 832