Новый баланс

Новый баланс

05.09.2003

Минфин утвердил новые формы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Заполняя новые бланки, будьте внимательны: изменений много.

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№9, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Минфин утвердил новые формы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Заполняя новые бланки, будьте внимательны: изменений много.

Новые формы приведены в приказе Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Перечень бланков не изменился. Вот он:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1).
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
- Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

В реальном формате все новые бланки напечатаны в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" № 16 за 2003 год. Там же опубликованы и новые указания по их заполнению.

Когда сдавать?

Этот вопрос волнует всех в первую очередь. И, как всегда, Минфин дал на него уклончивый ответ. Новые формы вводятся "начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год". Так записано в пункте 6 приказа № 67н.

Что это означает на практике? На первый взгляд, такая формулировка предполагает, что новые бланки нужно будет использовать только при подготовке годового отчета (в марте следующего года). У самих же минфиновцев мнения разошлись. Так, одни специалисты департамента бухгалтерского учета и отчетности считают, что отчет за 9 месяцев придется сдавать уже по-новому. Другие — что это необязательно, однако если бухгалтер посчитает необходимым составить отчет на новых бланках, он вправе это сделать.

Считаю, что если в ближайшее время официальные разъяснения не появятся, бухгалтеры вправе самостоятельно решать, как сдавать отчет. Ведь и старые, и новые бланки — это лишь рекомендуемые формы. То есть их можно изменять, вписывая или исключая отдельные строки или показатели. Но, учитывая, что Минфин отменил свой приказ, которым были утверждены старые формы, отчитаться за 9 месяцев лучше уже по-новому. Тем более что и бухгалтерский баланс, и Отчет о прибылях и убытках стали намного компактнее и проще.

Что изменилось?

Форма баланса заметно сокращена. Исчезли строки, расшифровывавшие отдельные статьи актива и пассива. Например, теперь не нужно давать подробных расшифровок, сколько денег фирмы находится в кассе, на расчетных и валютных счетах. Достаточно вписать общую сумму в строку 260 "Денежные средства". Детализировать показатели нужно будет только в годовом приложении к балансу (в форме № 5).

Бухгалтеру, составляющему отчет, предоставлено больше самостоятельности. Фактически каждая фирма может теперь разработать для себя индивидуальную форму баланса. Например, раскрывать показатели можно не за два года, а за несколько лет. Для этого в баланс следует ввести дополнительные графы. И, наоборот, при желании можно исключить из баланса строки, которые из-за особенностей работы фирмы всегда остаются пустыми.

Минфин рекомендует сохранять только кодировку строк, приведенную в образце. Впрочем, и это теперь необязательно. Главное — чтобы соблюдались общие требования, установленные в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Строки новые...

Несмотря на все сокращения, появились в балансе и новые строки. Самые заметные из них — 145 "Отложенные налоговые активы" и 515 "Отложенные налоговые обязательства". Расскажем, как их заполнить.

Как записано в ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько нужно будет уменьшить сумму этого "искусственного" налога в следующих отчетных периодах.

Сумму отложенного налогового актива рассчитывают так:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница x Ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Такие ситуации могут возникать, например, если:

- фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
- убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
- в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Как правильно заполнить строку 145 баланса, покажет пример.


Пример 1
ЗАО "Актив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
В III квартале 2003 года "Актив" получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС — 75 000 руб.) и передал их в производство. Однако в этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Ставка налога на прибыль — 24 процента.
Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в сумме 375 000 руб. (450 000 — 75 000), а в налоговом — в сумме 100 000 руб. (120 000 — 20 000). Вычитаемая временная разница составит 275 000 руб. (375 000 — 100 000).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60
- 375 000 руб. (450 000 — 75 000) — оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 75 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 20 Кредит 10
- 375 000 руб. — материалы списаны в производство;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. — перечислены деньги поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 20 000 руб. — принят к вычету НДС.
По итогам III квартала бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 66 000 руб. (275 000 руб. x 24%) — отражена сумма отложенного налогового актива.
В балансе за 9 месяцев эта сумма будет отражена так (тыс. руб.):

Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
Отложенные налоговые активы
145
-
66
...
...
...
...

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают так:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница x Ставка налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Такие ситуации могут возникать, например, если:

- фирма, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, но фактически деньги не получила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;
- фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.

Как правильно заполнить сроку 515 баланса, покажет пример.


Пример 2
В III квартале 2003 года ООО "Пассив" отгрузило покупателю продукцию на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 400 000 руб.
"Пассив" исчисляет налог на прибыль по кассовому методу.
Таким образом, доходы признают:
- в бухгалтерском учете — в размере 500 000 руб. (600 000 — 100 000);
- в налоговом учете — в сумме 100 000 руб. (120 000 — — 20 000).
Налогооблагаемая временная разница составит 400 000 руб. (500 000 — 100 000).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 600 000 руб. — отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 41- 400 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 100 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 120 000 руб. — поступили деньги от покупателя.
По итогам III квартала бухгалтер "Пассива" сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 96 000 руб. (400 000 руб. # 24%) — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
В балансе за 9 месяцев эта сумма будет отражена так (тыс. руб.):
Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
Отложенные налоговые активы
515
-
96
...
...
...
...

В пассиве баланса после строки 410 "Уставный капитал" добавлена новая — "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Как известно, открытое акционерное общество может выкупить собственные акции (соблюдая установленные законодательством процедуры и ограничения): - чтобы потом продать их по более высокой цене;
- чтобы изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
- чтобы уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.

Закрытое акционерное общество (ЗАО) может выкупить свои акции у акционера, чтобы потом перепродать их другим акционерам или третьим лицам.


Пример 3
Уставный капитал ОАО "Инвест" составляет 500 000 руб. и разделен на 5000 акций с номиналом 100 руб. При учреждении общества все акции были размещены среди акционеров.
Через некоторое время общество решило уменьшить уставный капитал и в III квартале 2003 года приобрело у акционеров 1000 собственных акций по номиналу.
Бухгалтер ОАО сделал такую проводку:

Дебет 81 Кредит 51
- 100 000 руб. (100 руб. # 1000 акц.) — выкупленные фирмой собственные акции оприходованы на балансе фирмы.
В балансе за 9 месяцев это будет отражено так (тыс. руб.):

Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
III. Капитал и резервы



Уставной капитал
410
500
500
Собственные акции, выкупленные у акционеров

(-)
(100)
...
...
...
...
В IV квартале общее собрание акционеров приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав выкупленные акции. После регистрации соответствующих изменений учредительных документов акции списывают с баланса по номинальной стоимости.
Проводка будет такой:

Дебет 85 Кредит 81
- 100 000 руб. (100 руб. # 1000 акц.) — уменьшен уставный капитал.
Таким образом, уставный капитал общества будет равен 400 000 руб. (500 000 — 100 000). Эта же часть баланса за 2003 год будет выглядеть так (тыс. руб.):

Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
III. Капитал и резервы



Уставной капитал
410
500
400
Собственные акции, выкупленные у акционеров

(-)
(-)
...
...
...
...

Изменения затронули и Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Так, вместо строки "Износ основных средств" появилась строка "Износ жилищного фонда", а вместо строки "Стоимость других ценностей" — "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Обратите внимание: заполнять эту строку баланса теперь придется практически каждой фирме, которая использует в работе компьютерные программы.

Дело в том, что если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит вашей фирме, вы должны учесть его в общеустановленном порядке в составе нематериальных активов (то есть на счете 04). Такая ситуация возможна, если программа создана в вашей фирме или вы приобрели на нее исключительные авторские права (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования ею.

Такая ситуация имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, "Консультант+", "Гарант", "Кодекс" и т. п.). В данном случае необходимо руководствоваться пунктом 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом фиксированный разовый платеж за право пользования компьютерной программой учитывают как расходы будущих периодов и списывают на затраты в течение срока действия договора.


Пример 4
В ноябре 2003 года ЗАО "Актив" приобрело компьютерную программу "1С:Бухгалтерия 7.7", заплатив 3600 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).
Согласно договору, исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а "Актив" получил лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 002
- 3600 руб. — отражена стоимость нематериального актива, полученного "Активом" в пользование (в условной оценке);
Дебет 97 Кредит 60
- 3000 руб. (3600 — 600) — отражен платеж за право использования программы (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 600 руб. — учтен НДС.
Срок использования программы договором не ограничен, однако ЗАО "Актив" собирается использовать эту программу в течение пяти лет. Соответствующее распоряжение издал директор "Актива".
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:

Дебет 26 Кредит 97
- 50 руб. (3000 руб. : 5 лет : 12 мес.) — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.
Баланс за 2003 год в этой части будет выглядеть так (тыс. руб.):

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
Нематериальные активы, полученные в пользование

-
3,6
...
...
...
...

Компьютерные бухгалтерские программы необходимо постоянно обновлять. Затраты на обновление вы должны списать на общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете и на прочие — в налоговом.

Как правило, фирма платит за несколько обновлений вперед. Однако расходами эти суммы можно признать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) только после того, как система будет фактически обновлена.


Пример 5
В сентябре 2003 года ЗАО "Актив" купило справочно-правовую систему "КонсультантПлюс". Одновременно "Актив" заплатил 30 000 руб. (в том числе НДС — 5000 руб.) за обновление этой системы в течение 10 месяцев.
В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 30 000 руб. — внесена предоплата за обновление системы "КонсультантПлюс".
В октябре 2003 года был подписан акт о первом обновлении.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 2500 руб. ((30 000 руб. — 5000 руб.) : 10 мес.) — отражены расходы на обновление системы "КонсультантПлюс";
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 500 руб. (5000 руб. : 10 мес.) — учтен НДС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 3000 руб. (2500 + 500) — зачтена часть аванса, перечисленного поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
- 500 руб. — НДС принят к вычету.
В октябре 2003 года бухгалтер "Актива" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 2500 руб.

Строки удаленные...

Из раздела "Капитал и резервы" Минфин исключил строку "Целевые финансирование и поступления". Дело в том, что коммерческие фирмы не заполняли эту строку и раньше. Целевые средства, полученные из бюджета или других организаций, и в бухгалтерском учете, и в балансе отражают как доходы будущих периодов.

А вот некоммерческие организации, получая целевые средства, как и раньше, учитывают их на счете 86 "Целевое финансирование". Поэтому, если у некоммерческой организации на отчетную дату по этому счету есть кредитовое сальдо, в пассив баланса надо добавить соответствующую строку.

Из баланса также удалена строка "Фонды специального назначения". Связано это с тем, что новый План счетов отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения не предусматривает.

Однако каждая фирма может самостоятельно организовать аналитический учет таким образом, чтобы иметь точную информацию по направлениям использования прибыли. Решение о распределении прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Нераспределенная прибыль может быть использована:

- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- на создание и пополнение резервного капитала;
- на погашение убытков;
- на капитальные вложения;
- на другие цели по решению собственников.

В балансе же вся сумма нераспределенной прибыли теперь отражается только по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".


Пример 6
В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив" предусмотрел следующие субсчета:
- 84-1 "Нераспределенная прибыль";
- 84-2 "Нераспределенная прибыль, использованная на капвложения".
По состоянию на 1 января 2004 года кредитовое сальдо по субсчету 84-1 составило 300 000 руб.
В марте 2004 года "Актив" приобрел оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). При вводе оборудования в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08
- 180 000 руб. (240 000 — 60 000) — оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 60 000 руб. — НДС принят к вычету;
Дебет 84-1 Кредит 84-2
- 180 000 руб. — отражено использование чистой прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации (то есть на приобретение оборудования).
В балансе за I квартал 2004 года это будет отражено так (тыс. руб.):

Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного года
1
2
3
4
...
...
...
...
III. Капитал и резервы



...
...
...
...
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

300
300
...
...
...
...

Еще одна важная новость: из формы баланса убрали строку, где нужно было указывать реквизиты аттестата профессионального бухгалтера. Об этой проблеме уже так много писали, что комментировать это не буду. Скажу лишь одно: победил здравый смысл.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA