Вот и поговорили… Оплачиваем счет оператора мобильной связи

Материал предоставлен журналом
"Московский бухгалтер" (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.mosbuh.ru

Если счета оператора мобильной связи выставлены в инвалюте, а оплачиваются в рублях... О том, как отразить такие затраты в бухгалтерском учете Вы найдете в этой статье.

Письмо

Ежемесячно компания – оператор связи выставляет нам счета-фактуры в условных единицах (1 долл. США по курсу ЦБ РФ + 1%). Фактически документы поступают в начале месяца, следующего за отчетным, например счет-фактура по услугам за май поступает в июле. Пожалуйста, объясните, как правильно учесть расходы на связь.

Анастасия Жданова, бухгалтер

И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на оплату услуг связи, которые носят производственный характер, включаются в себестоимость продукции. Правда, налоговики требуют такие расходы обосновать.

Если счета выставлены в инвалюте, а оплачиваются в рублях, возникают суммовые разницы. Для целей бухгалтерского учета они показываются в составе затрат (подп. 6 п. 6 ПБУ 10/99). При этом в налоговом учете суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, стоимость услуг для налогового и бухгалтерского учета будет различной.

Предприятия, использующие в налоговом учете метод начисления, признают суммовые разницы расходом на дату погашения кредиторской задолженности (п. 9 ст. 272 НК РФ). Если же фирма признает расходы по кассовому методу, то суммовые разницы она не учитывает (п. 5 ст. 273 НК РФ).

По поступившему счету-фактуре, оформленному в иностранной валюте, предприятие принимает к вычету всю сумму НДС. При этом производится корректировка налога на величину суммовой разницы. Вот здесь и возникают ошибки. Дело в том, что статья 153 Налогового кодекса обязывает пересчитывать расходы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ. Однако в вашем случае расхода в инвалюте нет, ведь оплачивать счет фирма будет в рублях. Следовательно, применять указанную статью не надо, а кредиторскую задолженность следует пересчитать не по официальному, а по согласованному между сторонами курсу.

Нужно помнить и о том, что вычет налога возможен лишь в том месяце, которым датирован счет-фактура. В вашем случае это июнь. После оплаты счета покупатель в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре делает запись: «Оплачено по курсу...» Рассмотрим, как учитываются услуги связи, на примере.

Пример

ОАО «Ромашка» получило счет от оператора связи на 120 долл. США (в том числе НДС – 20 долл.). Договором предусмотрена оплата по курсу ЦБ РФ + 1 процент. Курс Банка России на дату, когда фирма приняла к учету услуги, составил 30 руб. за доллар, на дату фактической оплаты – 30,5 руб. за доллар. В бухгалтерском учете задолженность будет оценена по курсу ЦБ РФ + 1 процент. Это и будет согласованным курсом.

Бухгалтер «Ромашки» сделает следующие проводки:

на дату принятия к учету услуг

Дебет 26 Кредит 60

– 3030 руб. (100 USD х 30 руб./USD х 1%) – отражена задолженность по оплате услуг связи (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 606 руб. (20 USD х 30 руб./USD х 1%) – выделен входной НДС;

на дату фактической оплаты счета

Дебет 60 Кредит 51

– 3696,6 руб. (120 USD х 30,5 руб./USD х 1%) – оплачен счет оператора связи по согласованному курсу;

Дебет 26 Кредит 60

– 50,5 руб. (100 USD х (30,5 руб./USD – 30 руб./USD) х 1%) – доначислена задолженность перед поставщиком по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60

– 10,1 руб. (20 USD х (30,5 руб./USD – 30 руб./USD) х 1%) – увеличена сумма входного НДС;

Дебет 68 Кредит 19

– 610,1 руб. (20 USD х 30,5 руб./USD) – принят к вычету НДС, фактически уплаченный поставщику.