Как рассчитать ЕСН фирмам, переведенным на ЕНВД

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№7, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете в разделе "Периодика" или
непосредственно на сайте журнала www.berator.ru/pb

Фирма ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД. Как в этом случае платить ЕСН и страховые взносы в ПФР, пояснили подмосковные налоговики.

Разъяснения приведены в письме УМНС России по Московской области от 22 мая 2003 г. № 05-05/8877/К943.

Основная трудность при расчете ЕСН состоит в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. Налоговики предлагают делить ее пропорционально полученной выручке.

Пример 1.

ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь. По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие 2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 140 000 руб.;

– в оптовой торговле – 55 000 руб.;

– управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 9 900 000 руб., в том числе:

– в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

– в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога.

1. Расчет налоговой базы

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев, относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

2. Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30 процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30 процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) х 30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93 909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – – 2 чел.)) : 6 мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1 февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).

3. Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93 909 руб. х 21,6%).

В отличие от ЕСН страховые взносы в Пенсионный фонд уплачивают с зарплаты работников, как участвующих в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и занятых другими видами деятельности.

Как рассчитать страховые взносы в ПФР, покажет пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Сначала определим, имеет ли право «Вымпел» в июне 2003 года применять регрессивную ставку по взносам в ПФР. Для этого вычислим 30 процентов наиболее оплачиваемых работников – пять человек (16 чел. х 30%).

Допустим, что их зарплата за шесть месяцев 2003 года составила 87 500 руб. Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют страховые взносы без учета доходов пяти наиболее оплачиваемых сотрудников, составит 167 500 руб. (255 000 – 87 500).

Теперь определим базу по страховым взносам в среднем на одного человека за месяц: 2537 руб. ((167 500 руб. : (16 чел. – 5 чел.)) : 6 мес.). Полученная сумма (2537 руб.) больше 2500 руб., а это значит, что в июне 2003 года «Вымпел» имеет право применять регрессивную ставку по страховым взносам в ПФР.

В нашем примере зарплата у работников «Вымпела» за полугодие не превысила 100 000 руб.

Поэтому страховые взносы нужно начислять по максимальной ставке. Сумма страховых взносов в ПФР за первое полугодие 2003 года составит 35 700 руб. (255 000 руб. х 14%).