Как рассчитать сумму прямых расходов, которые уменьшают прибыль

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№5, 2003)

Ознакомиться с содержанием свежего номера
и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год
вы можете на сайте журнала www.berator.ru.ru/pb
В состав затрат, уменьшающих облагаемую прибыль, включают только те прямые расходы, которые относятся к проданной продукции (работам, услугам). Как правильно определить их сумму фирме, занимающейся производством (выполняющей работы, оказывающей услуги)? Ответ на этот вопрос вы найдете в нашей статье.

Полный перечень прямых расходов содержится в статье 318 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относят затраты на покупку сырья и материалов, на оплату труда основного производственного персонала и т. д. Все остальные расходы считаются косвенными или внереализационными.
Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью. Относятся они к проданной продукции (работам, услугам) или нет — неважно.
Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые учитываются при налогообложении, нужно определить, к какой группе предприятий относится ваша фирма. По Налоговому кодексу все фирмы делятся на три группы:
— первая — фирмы, обрабатывающие сырье (нефтепереработчики, деревообработчики, металлурги и т. п.);
— вторая — фирмы, выполняющие работы или оказывающие услуги (предприятия бытового обслуживания, консультационные, транспортные, аудиторские фирмы и т. д.);
— третья — фирмы, ведущие другую деятельность (выпускающие радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т. д.).

Расчет суммы прямых расходов для первой группы

Для расчета суммы прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, бухгалтеру нужно определить:
— стоимость незавершенного производства на конец месяца;
— стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
— стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца.
Фирмы, которые относятся к первой группе, для определения стоимости "незавершенки" на конец месяца должны рассчитать специальный коэффициент. Его определяют так:

Количество сырья в "незавершенке" на конец месяца : (количество сырья в "незавершенке" на начало месяца + количество сырья, израсходованного в течение месяца)

Стоимость "незавершенки" на конец месяца определяют так:

(Стоимость "незавершенки" на начало месяца + сумма прямых расходов за месяц) x Коэффициент

Пример 1. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации, на 1 января остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.
По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составил 360 000 руб. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб.
Коэффициент составит:
1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость "незавершенки" на начало месяца — Стоимость "незавершенки" на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:
(Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + стоимость продукции, выпущеннй за месяц) х количество нереализованнй продукции на конец месяца : (Количество нереализованной продукции на начало месяца + количество продукции, выпущенной за месяц)

Чтобы определить сумму расходов, которая уменьшает прибыль, нужно:
1) к прямым расходам за прошедший месяц прибавить стоимость готовой продукции и стоимость "незавершенки" на начало месяца;
2) из полученной величины вычесть стоимость нереализованной готовой продукции и стоимость "незавершенки" на конец месяца.

Пример 2. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой. На 1 января 2003 года на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.
В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.
В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 — 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
585 000 руб. + 3 795 000 руб. — 600 000 руб. = 3 780 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:
3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. — 600 000 руб. — 1 140 000 руб. = 4800 000 руб.

Расчет суммы прямых расходов для второй группы

Фирмы, которые относятся ко второй группе, для определения стоимости "незавершенки" также должны рассчитать специальный коэффициент. Его определяют по формуле:
Договорная стоимость начатых работ, не завершенных на конец месяца : Договорная стоимость всех работ, которые проводились в течение месяца

Стоимость "незавершенки" на конец месяца рассчитывают так:
(Стоимость "незавершенки" на начало месяца + сумма прямых расходо за месяц) х Коэффициент

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость незавершенки на начало месяца — Стоимость незавершенки на конец месяца

Пример 3. ООО "Пассив" оказывает маркетинговые услуги. На конец 2002 года не были оказаны услуги по одному договору (заказчик не подписал акт оказания услуг). По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января составила 150 000 руб.
В январе 2003 года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них. Стоимость услуг по всем договорам, которые выполнялись в январе (в том числе по договору, заключенному в 2002 году), — 1 300 000 руб. (без НДС).
В январе были оказаны маркетинговые услуги по семи договорам. Услуги по трем договорам на конец января реализованы не были. Стоимость услуг по договорам, не завершенным на конец января, — 600 000 руб. (без НДС). Сумма прямых расходов за январь — 800 000 руб.
Коэффициент составит:
600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.
Стоимость "незавершенки" будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб. — 438 425 руб. = 511 575 руб.

Расчет суммы прямых расходов для третьей группы

Фирмы, которые относятся к третьей группе, должны определить:
— стоимость незавершенного производства на конец месяца;
— стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
— стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца.
Для определения стоимости "незавершенки" необходимо рассчитать специальный коэффициент исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. Сделать это можно по формуле:
Прямые расходы за месяц + фактическая стоимость "незавершенки" на начало месяца : Нормативная себестоимость продукции за месяц + нормативная стоимость "незавершенки" на начало месяца

Стоимость "незавершенки" на конец месяца рассчитывают так:
Нормативная стоимость "незавершенки" на конец месяца х Коэффициент

Пример 4. ООО "Резерв" выпускает радиоприемники.
В январе 2003 года фирма получила следующие показатели:
— прямые расходы за январь — 860 000 руб.;
— фактическая стоимость "незавершенки" на начало января — 130 000 руб.;
— нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в январе, — 890 000 руб.;
— нормативная стоимость "незавершенки" на начало месяца — 120 000 руб.;
— нормативная стоимость "незавершенки" на конец месяца — 60 000 руб.
Коэффициент составит:
(860 000 руб. + 130 000 руб.) : (890 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,9802.
Фактическая стоимость "незавершенки" на конец января будет равна:
60 000 руб. x 0,9802 = 58 812 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
Сумма прямых расходов за месяц + стоимость "незавершенки" на начало месяца — Стоимость "незавершенки" на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:
(Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + стоимость продукции, выпущенной за месяц) х Количество нереализованной продукции на конец месяца : (Количество нереализованной продукции на начало месяца + Количество продукции, выпущенной за месяц)

Чтобы определить сумму расходов, которая уменьшает прибыль, нужно:
1) к прямым расходам за прошедший месяц прибавить стоимость готовой продукции и стоимость "незавершенки" на начало месяца;
2) из полученной величины вычесть стоимость нереализованной готовой продукции и стоимость "незавершенки" на конец месяца.

Пример 5. ЗАО "Актив" выпускает телевизоры. На 1 января 2003 года на складе "Актива" находилось 250 телевизоров. Сумма прямых расходов на их производство составила 2 250 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб.
В течение января было изготовлено 300 телевизоров. Сумма прямых расходов на производство составила 2 880 000 руб.
В январе было реализовано 400 телевизоров. Количество нереализованных телевизоров на конец месяца составило 150 шт. (250 + 300 — 400). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 540 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
360 000 руб. + 2 880 000 руб. — 540 000 руб. = 2 700 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 250 000 руб. + 2 700 000 руб.) x 150 шт. : (250 шт. + 300 шт.) = 1 350 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:
2 880 000 руб. + 2 250 000 руб. + 360 000 руб. — 540 000 руб. — 1 350 000 руб. = 3 600 000 руб.

В.И. Мещеряков,
глава экспертной коллегии
журнала "Практическая бухгалтерия"