Учет расходов, связанных с привлечением иностранных работников

Учет расходов, связанных с привлечением иностранных работников

19.05.2003

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Федеральный закон от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» определил, что иностранным работником считается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность. Иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих, осуществляют трудовую деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). Такие договора могут быть также заключены с юридическими или физическими лицами, в том числе с иностранными юридическими лицами и с иностранными гражданами, зарегистрированными в качестве иностранных предпринимателей.

Чтобы принять на работу иностранного гражданина, работодателю или заказчику работ (услуг) необходимо:

1) получить разрешение на привлечение и использование иностранного гражданина;
2) оформить приглашения иностранному гражданину на въезд в Россию для осуществления трудовой деятельности;
3) оформить иностранному гражданину разрешение на работу.

Внимание! Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при заключении гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, также должны иметь соответствующее разрешение.

Разрешение выдается на срок до одного года, по окончании этого срока разрешение может быть продлено в случае предоставления заявителем мотивированного обоснования. Разрешение продляется не более чем на один год.

Порядок выдачи иностранным гражданам разрешения на работу утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года №941.

Разрешение на работу оформляется одновременно с приглашением на въезд в РФ. При обращении в орган внутренних дел с ходатайством о выдаче иностранному гражданину приглашения на въезд с целью осуществления трудовой деятельности работодатель должен представить документы, необходимые для оформления разрешения на работу и внести денежные средства, в сумме, необходимой для обеспечения выезда иностранного работника из РФ. Если по окончании трудового договора иностранный гражданин самостоятельно оплачивает обратную дорогу, то внесенная сумма возвращается работодателю. Если у иностранного гражданина нет средств на оплату билета, то эти расходы оплачиваются за счет внесенного работодателем залога с предоставлением ему подтверждающих документов.

На работодателя или заказчика работ (услуг), пригласившего иностранного гражданина с целью осуществления им трудовой деятельности, налагаются следующие обязанности, установленные пунктом 8 статьи 18 Федерального закона №115-ФЗ:

- получить предварительно разрешение на привлечение и использование иностранного гражданина;
- получить для иностранного гражданина разрешение на работу;
- представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;
- содействовать выезду иностранного работника из Российской Федерации по истечении срока заключенного с ним трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
- оплачивать расходы, связанные с административным выдворением за пределы Российской Федерации или депортацией иностранного гражданина, принятого на работу с нарушением установленного настоящим Федеральным законом порядка привлечения и использования иностранных граждан.

Работодатель должен в десятидневный срок предоставлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о следующих событиях:

- подача ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения на въезд в РФ для осуществления трудовой деятельности;
- прибытие иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;
- получение иностранным гражданином разрешения на работу;
- заключение нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным работником;
- приостановление действия или аннулирование разрешения на привлечение и использование иностранных работников;
- приостановление действия или аннулирование разрешения на работу, выданного иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя;
— аннулирование разрешения на работу, выданного иностранному работнику.

Кроме того, работодатель должен сообщать в МВД РФ или его территориальный орган и в территориальный орган ФСБ РФ:

- о нарушении иностранным гражданином условий трудового или гражданско-правового договора;
- о досрочном расторжении трудового или гражданско-правового договора с иностранным гражданином;
- о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.

Работодатель, привлекающий иностранных граждан, должен осуществить следующие расходы.

№ п/п
Статья расхода
Сумма, за каждого работника
1
Государственная пошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных граждан
3000 руб.
2
Государственная пошлина за выдачу приглашения иностранному гражданину
200 руб.
3
Государственная пошлина за выдачу разрешения на работу
1000 руб.
4
Денежный залог для обеспечения выезда иностранного работника из Российской Федерации
В размере стоимости билета

Подпунктом «о» пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» государственная пошлина отнесена к числу федеральных налогов. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №33н, оплата госпошлины относится к расходам по обычным видам деятельности.

Оплата госпошлины за получение пакета документов, необходимых для привлечения иностранных работников, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»начислена госпошлина;

Дт 68 субсчет «Расчеты по госпошлине Кт 51 уплачена госпошлина.

В целях налогового учета нужно учесть следующее. Статьей 13 части I Налогового кодекса РФ государственная пошлина отнесена к федеральным налогам, поэтому в целях налогообложения прибыли расходы по оплате госпошлины на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данные расходы не могут быть квалифицированы как расходы по подбору работников (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Сумма денежного залога, внесенного в обеспечение оплаты выезда иностранного гражданина с территории РФ, не признается расходом в соответствии с ПБУ 10/99 и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При возвращении залога дебиторская задолженность по этому счету закрывается. Если работник не имеет собственных средств для оплаты выезда после окончания срока пребывания в РФ или в случае его депортации, работодателю должны быть предоставлены документы, подтверждающие, что внесенный ранее залог израсходован на оплату выезда работника, и являющиеся основанием для признания этой суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.

Операции по внесению залога и его расходованию или возврату оформляются бухгалтерскими проводками:

Дт 76 субсчет «Расчеты по залогам» Кт 51перечислен залог;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по залогам»возвращена сумма залога;

Дт 26 Кт 76 субсчет «Расчеты по залогам» оплата выезда работника учтена в составе расходов.

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 32 статьи 270 НК РФ расходы в виде денежных средств, переданных в качестве залога, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данные суммы могут быть учтены в составе расходов только в том случае, если залог использован на оплату выезда иностранного работника. Данные расходы могут быть отнесены к расходам по подбору работников (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Пример.

В январе 2003 года организация обратилась с заявлением о выдаче разрешения на привлечение пяти иностранных граждан. Сумма государственной пошлины за выдачу разрешения составила: 3000 руб. х 5 = 15 000 руб.

В феврале 2003 года организация получила разрешение сроком на один год и о обратилась с ходатайством о выдаче приглашений на въезд и разрешений на работу пяти иностранным гражданам на срок 5 месяцев — с 10 апреля по 10 сентября 2003 года. При оформлении документов уплачены следующие платежи:

госпошлина за выдачу приглашений: 200 руб. х 5 = 1000 руб.;

госпошлина за выдачу разрешений на работу: 1000 руб. х 5 = 5000 руб.;

внесен залог в обеспечение выезда работников: 3500 руб. х 5 = 17 500 руб.

Приглашения на въезд и разрешения на работу получены в марте 2003 года.

Иностранные работники проработали в организации в течение срока, на который им было выдано разрешение на работу. В сентябре 2003 года по окончании срока действия разрешения один из работников не имел средств на оплату обратной дороги, поэтому его выезд с территории РФ был оплачен за счет внесенного залога.

Неиспользованный залог за четырех работников был возвращен на расчетный счет организации 3500 х 4 = 14 000 руб.

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Январь 2003 г.
Начислена госпошлина за выдачу разрешения на привлечение иностранных работников
26
68
15 000
Перечислена госпошлина
68
51
15 000
Февраль 2003 г.
Начислена госпошлина за выдачу приглашений
26
68
1000
Перечислена госпошлина за выдачу приглашений
68
51
1000
Начислена госпошлина за выдачу разрешений на работу
26
68
5000
Перечислена госпошлина за выдачу разрешений на работу
68
51
5000
Перечислен залог
76
51
17 500
Сентябрь 2003 г.
Возвращен неиспользованный залог
51
76
14 000
Оплата выезда работника отнесена на затраты
26
76
3500

В налоговом учете уплаченные суммы включаются в состав расходов следующим образом:

февраль 2003 года:

госпошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников – 15 000 руб.

март 2003 года:

госпошлина за выдачу приглашений на въезд – 1000 руб.;
госпошлина за выдачу разрешений на работу – 5000 руб.;
итого – 6000 руб.

сентябрь 2003 года:

оплата выезда работника – 3500 руб.
всего за 2003 год – 24 500 руб.

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное