Бухгалтерский учет и налогообложение пособий по социальному страхованию

Бухгалтерский учет и налогообложение пособий по социальному страхованию

19.05.2003

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • пособие при усыновлении ребенка;
  • оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • пособие на погребение.

Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать эти пособия, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Если в районах и местностях установлен районный коэффициент к заработной плате, то все пособия по социальному страхованию начисляются с учетом этих коэффициентов.
Учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 69-1 Кредит счета 70 — начисление пособий;
Дебет счета 70 Кредит счета 50 — выплата пособий.
Выплаты пособий осуществляются за счет начисленного ЕСН в части ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 1.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 12 400 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 10 200 руб.
Подлежит уплате: 12 400 — 10 200 = 2200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начислен ЕСН в части ФСС РФ
20, 26
69-1
12 400
Начислены пособия по социальному страхованию
69-1
70
10 200
Выплачены пособия работникам
70
50
10 200
Перечислено в ФСС РФ
69-1
51
2200

Если сумма пособий превышает сумму начисленного ЕСН в части ФСС РФ, то организации следует обратиться в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 2.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 10 200 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 12 400 руб. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12 400 — 10 200 = 2 200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начислен ЕСН в части ФСС РФ
20,26
69-1
10 200
Начислены пособия по социальному страхованию
69-1
70
12 400
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий
51
69-1
2200
Получены деньги в кассу предприятия
50
51
2200
Выплачены пособия по социальному страхованию
70
50
12 400

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то вопрос о возможности выделения средств страхователю или выплаты пособий по государственному социальному страхованию решается отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании представленных страхователем в соответствии с пунктом 3.5 Инструкции документов (пункт 2.8 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года №11):

  • промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета;
  • копий платежных поручений;
  • иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ;
  • выписки банка об отсутствии средств на их банковских счетах.

После проверки представленных документов отделение ФСС РФ принимает решение о выделении денежных средств, которые перечисляются в десятидневный срок после представления документов.

Пример 3.
За I квартал 2003 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части ФСС РФ составляет 16 000 руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ — 16 000 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Начислен ЕСН в доле ФСС РФ
20, 26
69-1
16 000
Начислены пособия по социальному страхованию
69-1
70
14 600
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий
51
69-1
14 600
Получены деньги в кассу предприятия
50
51
14 600
Выплачены пособия работникам
70
50
14 600

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:

  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • пособие при усыновлении ребенка;
  • оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • пособие на погребение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA