Упрощенная система налогообложения: заполняем налоговую декларацию

Материал предоставлен журналом
"Российский налоговый курьер" Форма декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения была утверждена приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/647. Однако Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ в главу 262 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ были внесены изменения. Они повлекли за собой и поправки в форме декларации, которые были внесены приказом МНС России от 27.02.2003 № БГ-3-22/86.

Общие правила заполнения декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Также можно распечатать декларацию на принтере.
В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.
Если в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и проставить подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию (либо подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя) с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью или штампом организации либо печатью индивидуального предпринимателя (если она у него есть). Исправлять ошибки с помощью корректирующей жидкости нельзя!

Состав декларации

Декларация состоит из пяти листов. Титульный лист сдают все налогоплательщики.
Лист А заполняют российские организации, а лист Б -- иностранные.
Лист В отведен под данные о физических лицах. Его заполняют индивидуальные предприниматели, но в определенных случаях его должны представить и организации. В частности, если в листе А не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в I квартале изменились. В таком случае в листе В приводятся сведения об этих лицах. Кроме того, он заполняется, если декларацию подписывает уполномоченный представитель организации или индивидуального предпринимателя. Тогда в этом листе приводятся данные об этом представителе.
Лист Г -- это собственно расчет единого налога.
Лист Д отведен под расчет суммы убытка за прошлые годы, уменьшающего налоговую базу по единому налогу. Поскольку "упрощенка" в ее нынешнем виде действует первый год, этот лист в 2003 году не заполняется.
Из всех пяти листов декларации трудности могут возникнуть только при заполнении листа Г. Проиллюстрируем на примере, как его должны заполнять налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы.

Пример 1
Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за I квартал 2003 года составила 320 000 руб. Из них доходы, которые признаются объектом налогообложения и отраженные в книге учета доходов и расходов, -- 300 000 руб., а 20 000 руб. -- заемные средства. Заемные средства не считаются доходом и в книге учета доходов и расходов не отражаются.
В течение I квартала сумма зарплаты, начисленной работникам, составила 150 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равна 21 000 руб. (150 000 руб. х 14%). Страховые взносы полностью уплачены в I квартале.
Организация в I квартале выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 12 000 руб.:
-- за счет собственных средств -- 10 000 руб.;
-- за счет средств соцстраха -- 2000 руб.
Организация не уплачивает в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано в примере (файл MS Word).

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 300 000 руб. Этот показатель необходимо повторить по строке 040 декларации. Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также будет равна 300 000 руб.
По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога -- 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).
По строке 110 показывается сумма уплаченных в I квартале страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем примере -- 21 000 руб.). А по строке 120 отражается сумма уплаченных в I квартале страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного единого налога (но не более чем на 50%), -- 9000 руб. Эта сумма рассчитывается следующим образом.
Сумма единого налога, исчисленная за I квартал, равна 18 000 руб. Рассчитываем максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог:
18 000 руб. х 50% = 9000 руб.
Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог. Размер уплаченных страховых взносов больше, следовательно, единый налог, который нужно уплатить в бюджет, можно уменьшить только на 9000 руб.
По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам в I квартале пособий по временной нетрудоспособности. В нашем примере она равна 12 000 руб. А по строке 140 показывается сумма выплаченных работникам в I квартале пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств -- 10 000 руб.
По строке 150 отражается сумма единого налога, который исчислен за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере этот показатель равен нулю, так как заполняется декларация за I квартал. По строке 160 указывается сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам I квартала до 25 апреля. В нашем примере эта сумма равна нулю:
строка 080 (18 000 руб.) — строка 120 (9000 руб.) — строка 140 (10 000 руб.).

Теперь рассмотрим, как лист Г должны заполнять налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример 2
За I квартал 2003 года организация получила доходы, которые признаются объектом налогообложения и отражены в книге учета доходов и расходов, в размере 400 000 руб. Сумма фактически оплаченных расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы и отраженные в книге учета доходов и расходов в графе 7, составила 220 000 руб.

В данном случае бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано в примере (файл MS Word).

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, в сумме 400 000 руб. По строке 020 показываются расходы в сумме 220 000 руб.
Строка 030 в 2003 году не заполняется.
По строке 040 отражается сумма разницы между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строке 020. В нашем примере эта сумма составляет 180 000 руб. (400 000 руб. — 220 000 руб.)
Строка 050 в 2003 году не заполняется.
Налоговая база для исчисления единого налога, отражаемая по строке 060, также будет равна 180 000 руб.
По строке 080 показывается сумма начисленного единого налога -- 27 000 руб. (180 000 руб. х 15%).
Строка 100 в декларации по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) не заполняется. Она заполняется только в годовой декларации.
В строку 150 вписывается сумма единого налога, который исчислен за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере этот показатель равен нулю, так как заполняется декларация за I квартал.
По строке 160 отражается сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам I квартала до 25 апреля. В нашем примере она равна 27 000 руб.
Строка 170 в декларации по итогам отчетных периодов не заполняется. Эта строка может заполняться только в декларации за год.

М.В. Истратова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер"