Счета-фактуры. Особенности оформления

Счета-фактуры. Особенности оформления

02.08.2002

Почти все фирмы при продаже товаров должны выдавать покупателям счета-фактуры. Такие счета используются уже не первый год. Несмотря на это, у бухгалтеров возникает немало вопросов, связанных с их оформлением. Причем недавно Минфин России опубликовал Методические указания по учету МПЗ. В них министерство установило свой порядок выдачи счетов-фактур, который не соответствует НК РФ. Это окончательно запутало бухгалтеров. Наша статья поможет разобраться, как правильно оформить счет, когда его нужно выдать покупателю, как его зарегистрировать в книге продаж.

Максимум внимания бухгалтер должен уделить оформлению счетов-фактур. Причем важно не только правильно заполнять собственные документы, но и тщательно проверять счета-фактуры поставщиков. Если поставщики неправильно оформили счет-фактуру (например, не заполнили в нем те или иные реквизиты), то ваша фирма не сможет принять к вычету НДС по купленным ценностям.

Сроки выдачи счетов-фактур. “Особое” мнение Минфина

В конце декабря 2001 года Минфин России утвердил Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее – Указания). Некоторые разделы этого документа посвящены счетам-фактурам.

Обращаем внимание: в этих Указаниях были допущены две ошибки, которые касаются счетов-фактур. Во-первых, как сказано в Указаниях, при выдаче счетов-фактур бухгалтеру нужно руководствоваться постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. № 46. В настоящее время этот документ не действует. Во-вторых, Минфин России “разрешает” выставлять счета-фактуры покупателям в течение десяти дней после продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

[[Методические указания по учету МПЗ утверждены приказом Минфина оссии от 28 декабря 2001 г. № 119н]]

Через четыре месяца после выхода Указаний одну из ошибок Минфин обнаружил и поспешил ее исправить. В конце апреля в Указания были внесены изменения. Теперь в них нет ссылки на недействующее постановление правительства. Вторая ошибка исправлена не была. Напомним, что по статье 168 НК РФ вы должны выдать покупателю счет-фактуру не позже пяти, а не десяти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). Те фирмы, которые руководствуются минфиновскими правилами, нарушают законодательство.

Как заполняют счет-фактуру

[[Обязательные реквизиты, которые должны быть в счете-фактуре, перечислены в статье 169 НК РФ]]

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры есть в НК РФ. Типовой бланк содержит все реквизиты, которые предусмотрены кодексом. Однако некоторые графы счета заполнять не обязательно. В незаполненных графах достаточно поставить прочерк. Расскажем о тех строках и графах, заполнение которых представляет наибольшую трудность для бухгалтера.

Прежде всего отметим, что все счета-фактуры должны быть по порядку пронумерованы. Если у вашей фирмы есть обособленное подразделение, то оно может выписывать счета-фактуры самостоятельно. В такой ситуации должна соблюдаться единая нумерация счетов по всему предприятию. Для этого фирма может выделить подразделению несколько порядковых номеров (например, с 271 по 300). После того как они закончатся, выделяются новые. Кроме того, подразделение может использовать составные номера. Они состоят из кода структурного подразделения и порядкового номера (например, 2/546). В этом случае у подразделения будет своя нумерация счетов-фактур.

Строку 5 “К платежно-расчетному документу №” счета-фактуры заполняют, если ваша фирма получила от покупателя аванс. Здесь указывают номер и дату либо платежного поручения, которым покупатель перечислил деньги, либо приходного кассового ордера (если деньги получены наличными). В остальных случаях здесь ставится прочерк.

В графе 7 нужно отразить ставку НДС (10% или 20%). Если ваша фирма продает товар, который не облагается этим налогом, то в этой графе нужно поставить прочерк.

Если товары или продукция, которые продаются, изготовлены в России, то графы 10 “Страна происхождения” и 11 “Номер грузовой таможенной декларации” заполнять не надо. Однако если вы продаете импортные товары, то графы 10 и 11 должны быть заполнены. При перепродаже этих товаров вам нужно лишь переписать в счет-фактуру данные о стране их происхождения и номере ГТД (гр. 10 и 11) из счета-фактуры поставщика. За правильность этих данных отвечает поставщик.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером. Кроме того, это могут сделать и другие сотрудники фирмы. Для этого руководителю нужно издать приказ, в котором приведен перечень таких лиц. Приказ может выглядеть, например, так:

ЗАО “Актив”

Приказ

от 20 июня 2002 года № 12

О праве подписи счетов-фактур

Приказываю:

Уполномочить подписывать счета-фактуры следующих сотрудников ЗАО “Актив”:

– заместителя генерального директора И.Б. Иванова;

– заместителя главного бухгалтера Е.Н. Сидорову.

Генеральный директор ЗАО “Актив” Синицын /Д.Л. Синицын/

Раньше счет-фактура заверялся печатью организации. Если у фирмы были обособленные подразделения, то они использовали свои печати (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Теперь заверять счет-фактуру печатью не нужно. Счет считается действительным независимо от того, есть на нем печать или нет (см. Налоговый кодекс РФ в новой редакции).

Если счет-фактуру выставляет предприниматель, то на нем кроме его подписи ставились реквизиты свидетельства о государственной регистрации. Теперь их указывать тоже не обязательно.

Обратите внимание: основанием для вычета НДС являются только оригиналы счетов-фактур с “живой” подписью продавца.

Как правильно заполнить счет-фактуру, покажет пример.

Пример 1. ОАО “Бета” продало ЗАО “Гамма” восемь ящиков конфет Ginnes по 25 000 руб. каждый (без НДС). Кроме того, покупатель должен заплатить НДС в сумме 40 000 руб. (25 000 руб. х 8 шт. х 20%). Конфеты были переданы покупателю 15 июня 2002 года.

В счете-фактуре, который получило ОАО “Бета” при покупке конфет, было указано:

– в графе 10 “Страна происхождения”: Швейцария;

– в графе 11 “Номер грузовой таможенной декларации”: 05424/250400/0000356.

Фирмы зарегистрированы по адресам:

– ОАО “Бета” – 105124, г. Москва, ул. Красносельская, д. 7, корп. 3, комн. 23;

– ЗАО “Гамма” – 106235, г. Москва, ул. Мытная, д. 10, комн. 96.

Не позднее 20 июня 2002 года ОАО “Бета” должно выписать счет-фактуру. Он будет заполнен так:


СЧЕТ-ФАКТУРА № 95 от “20июня 200 2 года

Продавец

ОАО “Бета”

(2)
Адрес

105124, г. Москва, ул. Красносельская, д. 7, корп. 3, комн. 23

(2а)
ИНН продавца

7708024598

(2б)
Грузоотправитель и его адрес
Он же
(3)
Грузополучатель и его адрес
ЗАО “Гамма”
(4)
К платежно-расчетному документу №

от

(5)
Покупатель

ЗАО “Гамма”

(6)
Адрес

106235, г. Москва, ул. Мытная, д. 10, к. 96

(6a)
ИНН покупателя

7724025391

(6б)
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)
Единица измерения
Количество
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога
В том числе акциз
Налоговая ставка
Сумма налога
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога
Страна происхождения
Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Конфеты “Ginnes”

ящик

8

25 000

200 000


20%

40 000

240 000

Швейцария

05424/250400/0000356

Всего к оплате

40 000

240 000


Руководитель организации: Главный бухгалтер:

Иванов /Иванов Л.Д./ Смирнова /Смирнова Ю.В./

(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

М.П.

Выдал Совин /Совин Н.Г./ (подпись ответственного лица от продавца)

Примечания:

1. Без печати недействителен.

2. Первый экземпляр — покупателю, второй -продавцу.

[[Метод определения выручки для целей налогообложения указывают в учетной политике фирмы]]

Все счета-фактуры, выданные покупателям, подшиваются в специальный журнал. В этом журнале они хранятся. Если фирма определяет выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, то все данные из счета-фактуры переносятся в книгу продаж. Если фирма определяет выручку “по оплате”, запись в книге продаж делается после поступления денег от покупателя. Иногда покупатель платит деньги по счету-фактуре не сразу, а частями. В такой ситуации счет-фактура регистрируется только на сумму поступившей выручки. Поэтому один и тот же счет-фактура может быть зарегистрирован в книге несколько раз.

Структурные подразделения также должны вести книгу продаж. В конце месяца или квартала заполненные листы книги передаются головному офису. Бухгалтер головного офиса должен сшить листы книги как своей, так и обособленного подразделения и пронумеровать их. Д. ВЕСЕЛОВ, аудитор

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное