Списание долгов покупателя. Надо ли платить налоги?

Какие налоги надо платить

НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль можно платить двумя методами: “по отгрузке” и “по оплате”. Обратите внимание: по разным налогам может быть установлен разный метод определения выручки. Например, по НДС – “по оплате”, а по налогу на прибыль – “по отгрузке”.

Если вы платите эти налоги “по отгрузке”, то обязанность по их перечислению возникает в тот момент, когда право собственности на проданные товары перешло к покупателю. Заплатил он деньги или нет, значения не имеет.

Если вы рассчитываете налоги “по оплате”, то эта обязанность наступает только после того, как к вам поступят деньги от покупателя. До этого момента налоги в бюджет не перечисляются. Но из этого правила есть исключение. НДС нужно заплатить либо после поступления денег, либо после списания задолженности покупателя (ст. 167 НК РФ).

Задолженность покупателя списывают, если:

[[Срок исковой давности составляет три года]]

– закончился срок исковой давности. Этот срок равен трем годам с момента возникновения долга;

– долг не реален для взыскания (например, если фирма-должник ликвидирована).

Пример 1. В июне 1999 года ЗАО “Актив” отгрузило ООО “Пассив” товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Себестоимость товаров – 120 000 руб. “Актив” считает налоги “по оплате”.

Бухгалтер “Актива” сделал записи (проводки делаются по старому Плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46

– 360 000 руб. – учтена выручка от продаж;

Дебет 46 Кредит 41

– 120 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС”

– 60 000 руб. – начислен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 46 Кредит 80

– 180 000 руб. (360 000 – 120 000 – 60 000) – отражен доход от продажи товаров.

По состоянию на июнь 2002 года “Пассив” товары не оплатил. Срок исковой давности – три года – истек. Поэтому бухгалтеру “Актива” надо списать задолженность и заплатить НДС.

Для этого бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

– 360 000 руб. – списан долг “Пассива”;

Дебет 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 60 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

– 360 000 руб. – задолженность “Пассива” учтена за балансом.

Если должник заплатил деньги, то они учитываются в составе прочих доходов и повторно НДС не облагаются. Об этом сказано в письме МНС России от 28 января 2002 г. № 03-1-09/161/14-В601.

[[Задолженность покупателей учитывается за балансом пять лет с момента ее списания]]

Пример 2. Условия аналогичны примеру 1. При этом “Пассив” заплатил деньги в августе 2002 года.

Бухгалтер “Актива” должен сделать записи:

Кредит 007

– 360 000 руб. – списан долг “Пассива” с забалансового учета;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 360 000 руб. – поступившие деньги учтены в составе прочих доходов.

Списать задолженность покупателя может быть как выгодно, так и не выгодно фирме.

Когда долг выгодней списать

Сумма списанной задолженности покупателя, по которой истек срок исковой давности или

которая нереальна для взыскания, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому если у вас есть налогооблагаемая прибыль и ее сумма больше, чем долг покупателя, то его выгодней списать. В результате вы платите НДС, но экономите налог на прибыль. Причем сумма сэкономленного налога на прибыль будет больше суммы НДС, которую вы заплатите. Правда, нужно учитывать, что если должник все-таки расплатится с вами, то прибыль фирмы вновь увеличится.

Пример 3. На 1 июня 2002 года на балансе ООО “Альфа” числится долг ЗАО “Бета” в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). “Альфа” рассчитывает НДС “по оплате”, а налог на прибыль – “по отгрузке”. Срок исковой давности по этому долгу закончился, поэтому его нужно списать.

Бухгалтер “Альфы” сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 62

– 120 000 руб. – списана задолженность ЗАО “Бета”;

Дебет 76 субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

За первое полугодие 2002 года налогооблагаемая прибыль “Альфы” (без учета списанной задолженности) составила 200 000 руб.

Вариант 1

Задолженность “Беты” не списывается.

Если фирма не спишет задолженность, то сумма налога на прибыль составит:

200 000 руб. х 24% = 48 000 руб.

Вариант 2

Задолженность “Беты” списывается.

Если фирма спишет задолженность, то сумма налога на прибыль составит:

(200 000 руб. – 120 000 руб.) х 24% = 19 200 руб.

Кроме того, фирма должна заплатить НДС в сумме 20 000 руб. Общая сумма платежей по налогам составит 39 200 руб. (20 000 + 19 200).

Как видно из примера, если “Альфа” списывает задолженность, то она экономит на налогах 8800 руб. (48 000 – 39 200).

Списание задолженности оформляется:

– актом инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками;

– приказом руководителя о списании задолженности.

[[Форма № ИНВ-8 утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88]]

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк (форма № ИНВ-8). Приказ о списании задолженности может выглядеть так:

ООО “Альфа”

Приказ

от 31.12.2002 № 112/2002

О списании дебиторской задолженности

На основании Акта инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками от 31.12.2002 № 8 приказываю списать задолженность с истекшим сроком исковой давности следующих покупателей:

– ЗАО “Бета” в сумме 560 000 руб.;

– ООО “Гамма” в сумме 120 000 руб.;

– ОАО “Дельта” в сумме 36 000 руб.

Руководитель ООО “Альфа” Иванов /И.И. Иванов/

Если вы списываете долг ликвидированной фирмы, то вам нужно получить документы, подтверждающие ликвидацию должника (например, справку из регистрационной палаты).

Когда долг списывать невыгодно

Списывать задолженность невыгодно в двух случаях:

– если у фирмы в текущем периоде нет налогооблагаемой прибыли или она значительно меньше суммы долга;

– если есть вероятность того, что должник заплатит деньги после списания долга.

В первом случае фирме придется заплатить НДС, однако у нее не будет возможности сэкономить на налоге на прибыль.

Во втором случае после списания долга вам нужно будет заплатить НДС, а после поступления денег от покупателя – еще и налог на прибыль. Причем налог на прибыль придется начислить со всей суммы, полученной от покупателя.

В обоих случаях фирма заинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.

Как продлить срок исковой давности

По общему правилу срок исковой давности начинается с того момента, когда по условиям договора покупатель должен был заплатить деньги.

Пример 4. ООО “Альфа” 20 мая 1999 года продало ЗАО “Бета” партию досок. В договоре на поставку написано, что продукцию надо оплатить в течение месяца (до 20 июня 1999 года). Покупатель товар не оплатил. В этом случае срок исковой давности начинается с 20 июня 1999 года и заканчивается 20 июня 2002 года.

Иногда срок, в течение которого покупатель должен заплатить за товар, в договоре не оговаривается. В такой ситуации срок исковой давности начинается с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

[[Как правило, право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его отгрузки]]

Пример 5. Воспользуемся данными примера 4. В договоре поставки не установлено, когда покупатель должен оплатить товар. В этой ситуации срок исковой давности начинается с 20 мая 1999 года и заканчивается 20 мая 2002 года.

Срок исковой давности прерывается и начинает течь заново в двух случаях:

– если вы обратились в суд с иском к должнику;

– если покупатель товаров признал долг.

Обращение в суд

В этой ситуации срок исковой давности прерывается в тот день, в котором суд принял ваше исковое заявление. К заявлению нужно приложить квитанции или платежные поручения об уплате госпошлины. Для того чтобы суд принял заявление, оно должно быть составлено по всем правилам, предусмотренным Гражданским процессуальным кодексом РСФСР и Арбитражным процессуальным кодексом РФ. В противном случае суд заявление не примет и срок исковой давности не прервется.

Признание долга покупателем

Считается, что покупатель признал долг, если:

– он перечислил деньги в его погашение (сумма значения не имеет);

– вы получили письменное подтверждение от покупателя о том, что он признает долг.

Таким образом, если у вас есть документ, подписанный покупателем, который подтверждает его долг, то списывать дебиторскую задолженность не нужно. Этим документом может быть письмо покупателя или акт сверки задолженности.

Как письмо, так и акт составляют в произвольной форме. Акт, например, может выглядеть так:

Акт сверки задолженности

ЗАО “Бета” перед ООО “Альфа” на 1 апреля 2002 года

от 02.04.2002 № 1

По состоянию на 1 апреля 2002 задолженность ЗАО “Бета” перед ООО “Альфа” года составляет 650 000 руб.

Директор ЗАО “Бета” Директор ООО “Альфа”

Иванов / А.Г. Иванов / Сидоров / Р.Г. Сидоров/

Главный бухгалтер ЗАО “Бета” Главный бухгалтер ЗАО “Альфа”

Смирнова / О.Л. Смирнова / Петрова / Д.Ю. Петрова /

Пример 6. ООО “Альфа” 20 мая 1999 года продало ЗАО “Бета” партию досок. В договоре поставки написано, что покупатель должен оплатить доски до 20 июня 1999 года. Покупатель товар не оплатил. Срок исковой давности начинается с 20 июня 1999 года и заканчивается 20 июня 2002 года.

Предположим, что 1 апреля 2002 года был составлен акт сверки задолженности. В этом случае срок исковой давности прерывается и начинает течь заново. Началом срока считается 1 апреля 2002 года, окончанием – 1 апреля 2005 года. Д. КВИТКО, эксперт аналитической группы «РАДА»