Взносы по пенсионному страхованию. Новые разъяснения Пенсионного фонда

Что облагается взносами?

Как известно, в 2002 году все фирмы должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование своих сотрудников. Правильность уплаты взносов контролирует налоговая инспекция.
В февральском номере нашего журнала мы уже писали о том, с каких сумм следует платить взносы на пенсионное страхование. Взносы начисляются на те же выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Прежде всего это заработная плата, выплаты по договорам подряда или поручения, а также авторским договорам.
Как сказано в Рекомендациях *, не облагаются страховыми взносами выплаты по таким договорам, как:

– дарения;
– купли-продажи;
– аренды;
– уступки права требования.

* Методические рекомендации по взносам на обязательное пенсионное страхование содержатся в письме ПФР от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186

Кроме того, не облагаются взносами те выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль вашей фирмы. Их перечень приведен в статье 270 НК РФ.
Если заработная плата выдается сотрудникам не деньгами, а сельскохозяйственной или детской продукцией собственного производства, то на ее сумму взносы также не начисляются. Правда, при условии, что стоимость такой продукции не превышает 1000 рублей в месяц на каждого сотрудника. На сумму превышения взносы начисляются в обычном порядке.
Как указано в Рекомендациях, чтобы определить, относится ли продукция фирмы к сельскохозяйственной (детской), надо обратиться к Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 **. Например, к сельскохозяйственной относится продукция, перечисленная в разделах 970000 и 980000 классификатора.

** Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301

По Трудовому кодексу РФ доля заработной платы, выданной в натуральной форме, не может быть больше 20 процентов от ее общей суммы. Если это положение не соблюдается, то сотрудникам Пенсионного фонда рекомендуется обращаться в инспекции по труду с указанием на нарушение трудового законодательства. Инспекция может оштрафовать руководителя фирмы на 10 000 рублей. С 1 июля 2002 года сумма штрафа будет составлять от 500 до 5000 рублей.

Бухгалтерский учет взносов

Для учета взносов по пенсионному страхованию предназначен счет 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Взносы предназначены для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Они перечисляются в Пенсионный фонд двумя платежными поручениями (одним – на накопительную, другим – на страховую часть пенсии). Поэтому к этому субсчету открываются дополнительные субсчета второго порядка:

– 69-2-1 «Расчеты по страховой части пенсии»;
– 69-2-2 «Расчеты по накопительной части пенсии».

Взносы на пенсионное страхование уменьшают сумму ЕСН, которая должна быть перечислена в федеральный бюджет (принимаются к налоговому вычету). Как указано в Рекомендациях, взнос начисляется с дохода каждого человека. Затем взносы по каждому сотруднику суммируются.
При начислении пенсионных взносов бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69-2-1
– начислены взносы на финансирование страховой части пенсии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69-2-2
– начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии.

Пример 1.
В торговой фирме ЗАО «Альфа» работают 10 человек. За апрель 2002 года сотрудникам фирмы была начислена заработная плата в размере 30 000 руб., в том числе:
– лицам моложе 1967 года рождения – 6000 руб. (3 чел. x 2000 руб.);
– мужчинам старше 1952 года рождения – 10 000 руб. (2 чел. x 5000 руб.);
– женщинам с 1957 по 1966 год рождения – 14 000 руб. (5 чел. x 2800 руб.).
Организация не применяет регрессивную шкалу по ЕСН.
Сумма ЕСН, которую надо заплатить за апрель, составит 7120 руб. (30 000 руб. x 35,6%), в том числе:
– в федеральный бюджет – 8400 руб. (30 000 руб. x 28%);
– в ФСС – 1200 руб. (30 000 руб. x 4%);
– в ФФОМС – 60 руб. (30 000 руб. x 0,2%);
– в ТФОМС – 1020 руб. (30 000 руб. x 3,4%).
Взносы с доходов лиц моложе 1967 года рождения распределяются между страховой и накопительной частями так *** :
– на страховую часть – 660 руб. (6000 руб. x 11%);
– на накопительную часть – 180 руб. (6000 руб. x 3%).
Взносы с выплат мужчинам старше 1952 года рождения перечисляются только на страховую часть пенсии (накопительная часть не финансируется). Сумма взноса составит 1400 руб. (10 000 руб. x 14%).
Взносы с доходов женщин с 1957 по 1966 год рождения распределяются между страховой и накопительной частями так:
– на страховую часть – 1680 руб. (14 000 руб. x 12%);
– на накопительную часть – 280 руб. (14 000 руб. x 2%).
Общая сумма взносов на пенсионное страхование составит:
– на страховую часть – 3740 руб. (660 + 1400 + 1680);
– на накопительную часть – 460 руб. (180 + 280).
Бухгалтер «Альфы» должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70
– 30 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам фирмы;
Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»
– 8400 руб. – начислен ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69-2-1
– 3740 руб. – начислен взнос на финансирование страховой части пенсии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69-2-2
– 460 руб. – начислен взнос на финансирование накопительной части пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с Фондом социального страхования РФ»
– 1200 руб. – начислен ЕСН в части, перечисляемой в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с фондами обязательного медицинского страхования»
– 1080 руб. (60 + 1020) – начислен ЕСН в части, перечисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.

*** Ставка взноса на пенсионное страхование зависит от возраста сотрудников фирмы

Особенности начисления взносов

Некоторые фирмы могут пользоваться льготами по ЕСН, которые установлены статьей 239 НК РФ. Так, ЕСН не облагается заработная плата инвалидов, которая не превышает 100 000 рублей в год. Однако эти льготы на взносы по пенсионному страхованию не распространяются (п. 7 Рекомендаций). Поэтому фирмы, которые пользуются льготами по ЕСН ****, все равно должны платить взносы в Пенсионный фонд РФ.

**** Все льготы по ЕСН перечислены в статье 239 НК РФ

Пример 2.
В ЗАО «Актив» работают 12 сотрудников (в том числе два инвалида). Оклад каждого сотрудника – 5000 руб.
Заработная плата 10 сотрудников облагается ЕСН и взносами на пенсионное страхование в обычном порядке. Заработная плата инвалидов ЕСН не облагается, так как их годовой доход не превысит 100 000 руб. Однако с доходов инвалидов нужно уплачивать взнос на пенсионное страхование.

Организации, которые полностью освобождены от уплаты ЕСН, должны уплачивать взносы в обычном порядке (раздел VI Рекомендаций). Обратите внимание: если с заработка сотрудника ЕСН не платится, то сумма взноса, которая начислена с его дохода, к налоговому вычету не принимается.

Пример 3.
Вернемся к предыдущему примеру. За I квартал 2002 года сотрудникам фирмы начислена заработная плата в сумме 180 000 руб. (в том числе инвалидам – 30 000 руб.). Предположим, что доходы всех сотрудников «Актива» облагаются ЕСН по ставке 35,6 процента (в том числе в федеральный бюджет – 28%), а взносами на пенсионное страхование – по ставке 14 процентов.
За I квартал 2002 года фирма должна заплатить ЕСН в федеральный бюджет в сумме 42 000 руб. ((180 000 руб. – 30 000 руб.) x 28%).
Сумма страховых взносов, которая перечисляется в Пенсионный фонд РФ, составит:
– с заработной платы инвалидов – 4200 руб. (30 000 руб. x 14%);
– с заработной платы остальных сотрудников – 21 000 руб. (150 000 руб. x 14%).
К налоговому вычету по ЕСН фирма может принять только 21 000 руб. Страховые взносы, начисленные с зарплаты инвалидов, ЕСН не уменьшают. Поэтому этот налог перечисляется в федеральный бюджет в сумме 21 000 руб. (42 000 – 21 000).

Особенности уплаты взносов

Сроки уплаты ЕСН и взносов на страхование разные. ЕСН перечисляется не позднее 15-го числа каждого месяца, а взносы – в срок, установленный для получения денег в банке на зарплату (но не позднее 15-го числа).
Обратите внимание: до 1 января 2003 года к налоговому вычету принимается только та сумма взноса, которая фактически перечислена в Пенсионный фонд РФ. Если вы начислили взносы, но в фонд их не заплатили, то права на вычет вы не имеете.

Пример 4.
За январь 2002 года сотрудникам торговой фирмы ЗАО «Актив» начислена заработная плата в сумме 220 000 руб. Доходы всех сотрудников «Актива» облагаются ЕСН по ставке 35,6 процента (в том числе в федеральный бюджет – 28%), а взносами на страхование – по ставке 14 процентов.
Для упрощения примера порядок начисления ЕСН во внебюджетные фонды не рассматривается.
За январь фирма должна заплатить ЕСН в федеральный бюджет в сумме 61 600 руб. (220 000 руб. x 28%).
Сумма страховых взносов, которая должна быть перечислена в Пенсионный фонд РФ, составит:
220 000 руб. x 14% = 30 800 руб.
31 января бухгалтер «Актива» сделал записи:
Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»
– 61 600 руб. – начислен ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 69-2-1, 69-2-2
– 30 800 руб. – взносы на страхование начислены к уплате в Пенсионный фонд и приняты к налоговому вычету.
В связи с нехваткой денег 15 февраля «Актив» перечислил в федеральный бюджет только ЕСН ***** в сумме 30 800 руб. Взносы на страхование уплачены не были.
Таким образом, у фирмы возникла недоимка:
– по уплате взносов на пенсионное страхование – в сумме 30 800 руб;
– по уплате ЕСН в федеральный бюджет – в сумме 30 800 руб. (сумма взносов, не перечисленная в Пенсионный фонд, к налоговому вычету приниматься не должна).

***** Недоимка по ЕСН взыскивается налоговой инспекцией в бесспорном порядке

Отчетность по страховым взносам

Сумму начисленных взносов на страхование указывают в расчете авансовых платежей по ЕСН. О том, как составить такой расчет, читайте в статье «Новые формы отчетности по ЕСН. Заполним вместе» этого номера журнала. Расчет сдается в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом, в трех экземплярах. Один из них направляется инспекцией в Пенсионный фонд РФ.
Ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим годом, в Пенсионный фонд РФ сдается расчет страховых взносов. На этом расчете должна быть отметка налоговой инспекции о его получении. Если вы отправили расчет в инспекцию по почте, то к нему прилагается уведомление, подтверждающее факт получения расчета налоговиками. Дополнительно, не позднее 1 июля, в фонд сдается копия декларации по ЕСН. На ней также должна быть отметка налоговой службы.

Д. Квитко, эксперт аналитической группы «РАДА»
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"