<b>Спецвыпуск:</b> бухгалтерская и налоговая отчетность за I квартал 2002 года<br>Декларация по налогу на прибыль

<b>Спецвыпуск:</b> бухгалтерская и налоговая отчетность за I квартал 2002 года<br>Декларация по налогу на прибыль

10.04.2002

Начиная с I квартала 2002 года организации впервые составляют декларацию по налогу на прибыль по новой форме. Она утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542.
При заполнении декларации необходимо руководствоваться соответствующей Инструкцией, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (далее — Инструкция).
Декларация заполняется налогоплательщиками вне зависимости от наличия обязанности по уплате налога на прибыль или авансовых платежей по нему. Она представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ организации должны представить декларацию за I квартал не позднее 30 апреля 2002 года. Если организация отправит декларацию по почте, то днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
За I квартал 2002 года и другие отчетные периоды декларация составляется по упрощенной форме. При этом заполняется Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" без Приложений № 1-3, расшифровывающих отдельные виды доходов и расходов. Однако по итогам года эти приложения должны быть заполнены. Отметим, что показатели по строке 010 и 020 Листа 02 формируются на основании итоговых данных Приложений № 1 и 2. Поэтому при заполнении Листа 02 за I квартал 2002 года следует учитывать порядок заполнения соответствующих приложений.
Декларация включает ряд общих и специальных листов с приложениями к ним. Специальные листы предназначены только для организаций, имеющих доходы от отдельных операций или видов деятельности. Общими для заполнения за I квартал 2002 года являются следующие листы декларации:
- Лист 01 "Титульный лист";
- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
- Лист 12 "Расчет № 1 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы";
- Лист 13 "Расчет № 2 налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы".
В Листе 01 указываются общие сведения об организации: наименование, адрес в учредительных документах и фактический, ИНН, КПП и т. д. Декларация на этом листе подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера и заверяется печатью организации.
Большинство листов декларации и приложений к ним являются специальными. Так, Приложение № 4 к Листу 02 заполняется при наличии убытков, уменьшающих налоговую базу, Приложения № 5 и к Листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения.
Лист 03 заполняется, если организация получает дивиденды от участия в других организациях, созданных на территории РФ, а также если получает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам и выступает при этом налоговым агентом.
Лист 04 заполняется при получении доходов от долевого участия в иностранных организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам и уплачивает налог с этих доходов.
В Листах 05-07 производится расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Листы 08 и 09 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, а Лист 11 — негосударственные пенсионные фонды.
Лист 10 заполняется только при проведении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При заполнении декларации следует учитывать, что все показатели указываются в полных рублях, то есть без копеек.

Расчет налоговой базы и суммы налога

Основным в декларации является Лист 02, именно в нем определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога на прибыль.
По строке 010 показываются доходы от реализации, которые определены в соответствии со статьей 249 НК РФ методом начисления или кассовым методом. Этими доходами является выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Однако выручка от реализации ценных бумаг не отражается по строке 010 Листа 02, а указывается по строкам 010 Листов 05, 06, 07, 08, 09.
Отметим, что в доходы, отражаемые по строке 010, включается выручка от реализации прав требования, а также реализации товаров (работ, услуг), полученная обслуживающими производствами и хозяйствами, в том числе жилищно-коммунальной и социально-культурной сферами.
По строке 020 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Они определяются в соответствии со статьями 252-264, 268 и 279 НК РФ с учетом применяемого метода признания доходов.
Обратим внимание, что в абзаце 8 пункта 3 Инструкции говорится об отражении по строке 020 показателя, сформированного в соответствии со статьей 269 НК РФ. Однако эти расходы относятся к внереализационным и отражаются по строке 040. Кроме того, в абзаце 8 пункта 3 Инструкции не указаны расходы при реализации имущества в соответствии со статьей 268 НК РФ. В Приложении 2 к Листу 02 эти расходы учитываются при расчете общей суммы расходов за год, отражаемых по строке 020 Листа 02. Поэтому расходы по реализации имущества необходимо учитывать и при составлении декларации за I квартал 2002 года.
Отметим, что по строке 020 расходы отражаются за вычетом части убытков от реализации основных средств, нематериальных активов и по объектам обслуживающих производств и хозяйств, а также общей суммы убытков от реализации прав требования. Особенности учета этих убытков в целях налогообложения определяются в соответствии с главой 25 НК РФ — в том числе согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, подпункту 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ и статье 279 НК РФ.
Общая сумма внереализационных доходов показывается по строке 030. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.
В строке 040 показываются суммы внереализационных расходов, в том числе убытков, которые приведены в статье 265 НК РФ. По этой строке также отражаются убытки, полученные при реализации права требования, определенные в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК. Этот убыток показывается отдельно по строке 041.
В строке 050 рассчитывается сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она определяется как сумма строк 010 и 030 за вычетом суммы строк 020 и 040.

Пример 1
ООО "Сатурн" в I квартале 2002 года получило следующие доходы:
— доход от реализации произведенной продукции — 5 000 000 рублей;
— доход от реализации материалов — 300 000 рублей;
— доход в виде положительной курсовой разницы — 400 000 рублей;
— доход в виде пени за нарушение договорных условий — 50 000 рублей.
За этот период расходы ООО "Сатурн", учитываемые при налогообложении прибыли, составили:
— на производство и реализацию продукции — 4 000 000 рублей;
— стоимость приобретения материалов — 200 000 рублей;
— отрицательная курсовая разница — 100 000 рублей.
Доходы от реализации ООО "Сатурн" за I квартал 2002 года составят:
5 000 000 + 300 000 = 5 300 000 рублей.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации за этот период, будут равны:
4 000 000 + 200 000 = 4 200 000 рублей.
Положительные курсовые разницы и пени за нарушение договорных условий относятся к внереализационным доходам. За I квартал 2002 года их сумма составит:
400 000 + 50 000 = 450 000 рублей.
К внереализационным расходам относятся отрицательные курсовые разницы. Их сумма составила 100 000 рублей.
Прибыль от реализации и внереализационных операций ООО "Сатурн" за I квартал 2002 года составит:
5 300 000 — 4 200 000 + 450 000 — 100 000 = 1 450 000 рублей.
За I квартал 2002 года ООО "Сатурн" отразит следующие данные в листе 02 декларации (в руб.):

Показатели
Код строки
Сумма
Доходы от реализации (Приложение № 1)
010
5 300 000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)
020
4 200 000
Внереализационные доходы
030
450 000
Внереализационные расходы
040
100 000
в том числе:
убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК)

041
-
Итого прибыль (убыток)
(строка 010 — строка 020 + строка 030 — строка 040)

050
1 450 000
...

По строке 060 отражается сумма прибыли от операций с ценными бумагами и доходов от долевого участия в иностранных организациях, которые показаны по строкам 010 разделов А и Б Листа 04. Расчет суммы налога на прибыль с этих доходов также показывается на этом листе.
В строке 080 указываются доходы от долевого участия в других организациях, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы и расчет налога по ним показываются в Листе 03.
Отметим, что суммы, указанные по строкам 060-080, вычитаются из суммы прибыли в Листе 02, поскольку облагаются налогом на прибыль по иным правилам и ставкам, чем остальные доходы.
Из прибыли также вычитаются суммы отдельных льгот, предусмотренные Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее — Закон № 2116-1) и сохраненные статьей 2 Закона РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). Суммы этих льгот по прибыли показываются по строкам 100-130. Их могут применять:
— малые предприятия, осуществляющие деятельность первый или второй год (в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116-1);
— предприятия, реализующие программы по ликвидации последствий радиационных катастроф (в соответствии с абзацем десятым пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1);
— предприятия, осуществляющие целевые социально-экономические программы строительства (в соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1);
— предприятия, создавшие новые производства (в соответствии с абзацем двадцать седьмым пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1).
После вычитания из строки 050 Листа 02 суммы строк 060-130 организация получит величину налоговой базы, отражаемую по строке 140 Листа 02.
Эта величина может быть уменьшена на суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Убытки рассчитываются в Приложении № 4 к Листу 02. Результат расчета по строке 150 этого приложения переносится в строку 150 Листа 02.
Суммы дополнительных льгот по прибыли, которые предоставлены органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенными до 1 июля 2001 года, отражаются по строкам 160 и 170.
Расчет налоговой базы для исчисления налога производится путем вычитания из строки 140 суммы по строкам 150-170. Эта налоговая база определяется отдельно по федеральному бюджету (строка 180), бюджету субъекта Российской Федерации (строки 190 и 191) и местному бюджету (строка 200).
Налоговая база для исчисления суммы налога в федеральный бюджет определяется путем вычитания из налоговой базы (строка 140) суммы убытка по строке 150 и прибавления суммы налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определенной в Листах 05-10.
Обратим внимание, что в декларации предусмотрены две налоговые базы для уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации. Величина налоговой базы по строке 190 будет отличаться от налоговой базы по федеральному бюджету, только если у организации имеются льготы, указанные по строке 160. Если для организации снижена ставка налога в части бюджета субъекта Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 284 НК РФ (не более чем на 4 %), то заполняется строка 191. По этой строке показывается величина прибыли или доходов, которые облагаются налогом по сниженной ставке. Отметим, что общая сумма налоговой базы для уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации будет равна сумме строк 190 и 191.
Величина налоговой базы для уплаты налога в местный бюджет по строке 200 будет отличаться от суммы по строке 180 только в случае, если органы местного самоуправления предоставили организации льготы, сумма которых показана по строке 170.
Строки 210-240 Листа 02 заполняются на основании действующих налоговых ставок, установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Следует также учитывать другие законодательные акты, регламентирующие распределение налоговых ставок между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Так, статьей 9 Закона РФ от 30.12.2001 № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (в редакции от 12.03.2002) установлено, что в субъектах Российской Федерации — городах Москве и Санкт-Петербурге, налог на прибыль зачисляется в их бюджеты исходя из ставки 16,5 процента.
Малые предприятия, которые имеют льготы по налогу, указывают по строкам 210 — 240 ставки налога в третий и четвертый год работы в размере соответственно 25 и 50 процентов от ставки налога на прибыль.
Обратим внимание, что строка 231 заполняется в случае, если организация заполняет строку 191 Листа 02.
Сумма исчисленного налога на прибыль показывается по строкам 250-280 в разрезе бюджетов. Суммы по бюджетам определяются путем умножения строк 180, 190, 191 и 200 на действующие ставки, указанные в строках 210-240.


Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. В соответствии с расчетом, прибыль ООО "Сатурн" по строке 050 Листа 02 составила 1 450 000 рублей.
У ООО "Сатурн" за I квартал 2002 года не было доходов от долевого участия, реализации ценных бумаг, в виде процентов по ценным бумагам.
Убытков до 1 января 2002 года ООО "Сатурн" не получало. Кроме того, организация не имеет иных льгот по налогу на прибыль.
При этих условиях налоговая база для исчисления налога ООО "Сатурн" будет равна прибыли, определенной по строке 050 Листа 02.
Действующая налоговая ставка равна 24 процентам, в том числе:
— федеральный бюджет — 7,5 процента;
— бюджет субъекта РФ — 14,5 процента;
— местный бюджет — 2 процента.
Общая сумма налога на прибыль ООО "Сатурн" за I квартал 2002 года составит:
1 450 000 рублей х 24% = 348 000 рублей.
В том числе:
— федеральный бюджет — 108 750 рублей (1 450 000 рублей х 7,5%);
— бюджет субъекта РФ — 210 250 рублей (1 450 000 рублей х 14,5%);
— местный бюджет — 29 000 рублей (1 450 000 рублей х 2%).

Рассмотрим порядок заполнения ООО "Сатурн" Листа 02 для исчисления налога на прибыль за I квартал 2002 года (в руб.).

Показатели
Код строки
Сумма
...
Налоговая база (строка 050 — строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 090 — строка 100 — строка 110 — строка 120 — строка 130)
140
1450000
...
Налоговая база для исчисления налога:
в федеральный бюджет (строка 140 — строка 150) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)

180
1450000
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 140 — строка 150 — строка 160) + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)
190
1450000
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)
191
-
в местный бюджет (строка 140 — строка 150 — строка 170) строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11)
200
1450000
Ставка налога на прибыль — всего, (%)
210
24,0
в том числе:


в федеральный бюджет
220
7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации
230
14,5
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений пятого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)
231
-
в местный бюджет
240
2,0
Сумма исчисленного налога на прибыль — всего,
250
348000
в том числе:


в федеральный бюджет (строка 180 х строка 220 : 100)
260
108750
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 190 х строка 230 : 100) + (строка 191 х строка 231 : 100)
270
210250
в местный бюджет (строка 200 х строка 240 : 100)
280
29000
...

Расчеты с бюджетами по налогу

Начиная со строки 290 Листа 02 декларации указываются данные о расчетах организации с бюджетами по налогу на прибыль.
По строкам 290-320 отражаются суммы начисленных авансовых платежей, подлежащих уплате в течение I квартала 2002 года. Величина платежей зависит от порядка их уплаты, который определяется в соответствии со статьями 286 и 287 НК РФ.
В частности, если организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами на основе декларации за отчетный период, то по строкам 290-320 указывается величина, равная сумме налога, подлежащего уплате за III квартал 2001 года. Данный порядок установлен статьей 10.1 Закона № 110-ФЗ. В письме МНС России от 03.01.2002 № ВГ-6-02/1 разъяснено, что распределение этих авансовых платежей по бюджетам производится в долях, причитавшихся к уплате за III квартал 2001 года.
Отметим, что не заполняют строки 290-320 при составлении декларации за I квартал 2002 года организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Строки 330-360 заполняют организации, уплатившие налог на прибыль за пределами Российской Федерации. При этом сумма такого платежа засчитывается при уплате налога в Российской Федерации.
В случае если сумма исчисленного налога за I квартал 2002 года превысит сумму авансовых платежей по строке 290 с учетом суммы по строке 330, то организация заполняет строки 370-400. При этом определяется сумма налога к доплате. При выполнении этого расчета необходимо проверить соответствие величины налога по строке 370 с суммой строк 380-400.
Если, наоборот, сумма авансовых платежей превысит сумму исчисленного налога, то заполняются строки 410-440. Сумма, указанная по строке 410, покажет величину налога к уменьшению.
По строке 450 организации указывают сумму ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2002 года. В соответствии с пунктом 3 Инструкции она будет равна сумме исчисленного налога, отраженного по строке 250 Листа 02 декларации за I квартал 2002 года.
В строках 460-480 указываются суммы авансовых платежей, подлежащих уплате за каждый месяц во II квартал 2002 года. Они равны одной трети суммы, указанной по строке 450.
Отметим, что строки 450-480 не заполняют организации, которые уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи.

Пример 3
Воспользуемся данными о суммах исчисленного налога на прибыль ООО "Сатурн" за I квартал 2002 года, приведенными в примере 2.
ООО "Сатурн" уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами.
За III квартал 2001 года сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет составила 240 000 рублей.
Ставка налога на прибыль в III квартале 2001 года составляла 35 процентов, в том числе:
— федеральный бюджет — 11 процентов;
— бюджет субъекта РФ — 19 процентов;
— местный бюджет — 5 процентов.
При этом суммы налога по бюджетам за III квартал 2002 года и, соответственно, суммы авансовых платежей за I квартал 2002 года по бюджетам составят:
— федеральный бюджет — 75 428 рублей (240 000 рублей х 11% : 35%);
— бюджет субъекта РФ — 130 286 рублей (240 000 рублей х 19% : 35%);
— местный бюджет — 34 286 рублей (240 000 рублей х 5% : 35%).
Общая сумма налога к доплате за I квартал 2002 года составит:
348 000 рублей — 240 000 рублей = 108 000 рублей.
Суммы налога к доплате за I квартал 2002 года в разрезе бюджетов составят:
— федеральный бюджет: 108 750 — 75 428 = 33 322 рубля;
— бюджет субъекта РФ: 210 250 — 130 286 = 79 964 рубля;
— местный бюджет: 29 000 — 34 286 = — 5286 рублей.
Проверим соответствие общей суммы доплаты налога за I квартал 2002 года с суммами по бюджетам:
33 322 + 79 964 — 5286 = 108 000 рублей.
Сумма авансовых платежей на II квартал 2002 года будет равна сумме исчисленного налога за I квартал 2002 года (348 000 рублей). При этом сумма ежемесячного авансового платежа во II квартале 2002 года составит:
348 000 рублей : 3 месяца = 116 000 рублей.
Рассмотрим порядок заполнения ООО "Сатурн" декларации за I квартал 2002 года в части расчетов с бюджетом (в руб.).

Показатели
Код строки
Сумма
...
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего,
290
240000
в том числе:
в федеральный бюджет

300
75428
в бюджет субъекта Российской Федерации
310
130286
в местный бюджет
320
34286
...
Сумма налога на прибыль к доплате — всего (строка 250 — строка 290 — строка 330, если строка 250 больше суммы строк 290 и 330), (строка 380 + строка 390 + строка 400),
370
108000
в том числе:
в федеральный бюджет

380
33322
в бюджет субъекта Российской Федерации
390
79964
в местный бюджет
400
- 5286
...
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2002 года — всего (строка 250 — строка 250 Декларации за предыдущий отчетный период),
450
348000
в том числе:
по сроку 15 апреля

460
116000
по сроку 15 мая
470
116000
по сроку 15 июня
480
116000

Заполнение декларации по переходным положениям

В связи с изменением порядка налогообложения прибыли с 1 января 2002 года в декларации необходимо заполнить Листы 12 и 13, относящиеся к переходному периоду. Порядок налогообложения прибыли переходного периода установлен статьей 10 Закона № 110-ФЗ.
Если организация в 2002 году определяет доходы методом начисления, а ранее определяла выручку в целях налогообложения "по оплате", то строке 010 Листа 12 она отражает сумму неоплаченной выручки от реализации по состоянию на 1 января 2002 года.
Отметим, что по этой строке показывается неоплаченная выручка в части, не превышающей 10 процентов от выручки, учтенной в целях налогообложения за 2001 год. Сумма превышения отражается по строке 10 Листа 13.
По строкам 020 Листа 12 и 13 показывается себестоимость отгруженных, но неоплаченных на 1 января 2002 года товаров (работ, услуг), относящаяся к выручке, отраженной по строкам 010 этих листов.
Внереализационные доходы и расходы, которые не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до 01.01.2002, отражаются соответственно по строкам 030 и 040 Листа 12. Поскольку они включаются в налоговую базу единовременно, то в Листе 13 не показываются.
По строке 050 Листа 12 отражается остаточная стоимость имущества (нематериальных активов, основных средств), числящихся в бухгалтерском учете на начало 2002 года, но не относящихся с 1 января 2002 года к амортизируемому имуществу согласно главе 25 НК РФ. Списываемая стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу переходного периода.
В строке 060 Листа 12 показываются косвенные расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженным, но нереализованным товарам. Эти расходы уменьшают налоговую базу переходного периода в связи с изменением порядка оценки остатков. В соответствии со статьей 319 НК РФ косвенные расходы не распределяются на указанные остатки.
Отметим, что налоговая база переходного периода исчисляется отдельно от налоговой базы 2002 года и последующих 5 лет. В соответствии со статьей 10 Закона № 110-ФЗ и пунктом 18 Инструкции налоговая база переходного периода определяется как разница между доходами и расходами переходного периода. Поэтому величина этой налоговой базы по Листу 12 (строки 140-160) равна сумме строк 010 и 030 за вычетом строк 020, 040 и 050.
Обратим внимание, что Инструкцией не определен порядок заполнения строк 080-130 Листа 12 и строк 040-090 Листа 13. Кроме того, возможность их заполнения не следует из статьи 10 Закона № 110-ФЗ.
По строкам 170-190 Листа 12 и строкам 160-180 Листа 13 показываются ставки налога в разрезе бюджетов, установленные статьей 284 НК РФ. Применение ставок, действующих в 2002 году, предусмотрено статьей 10 Закона № 110-ФЗ.
В строках 200, 210, 260, 300 Листа 12 показываются суммы налога в разрезе бюджетов, подлежащие уплате в соответствии с положениями переходного периода. Они определяются как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Следует отметить, что, согласно статье 10 Закона № 110-ФЗ, суммы исчисленного налога по Листу 12 подлежат уплате начиная со второго отчетного периода 2002 года.

Налоговая база, отраженная в Листе 13 по строкам 100-120 будет равна разнице между суммами по строке 010 и 020 Листа 13.
По строкам 130-150 Листа 13 показывается налоговая база для исчисления налога за отчетный период. На основании статьи 10 Закона № 110-ФЗ по этим строкам должна быть отражена величина налоговой базы по строкам 100-120 Листа 13, равномерно распределенная на 5 лет. Следовательно, организации, исчисляющие квартальные авансовые платежи, каждый квартал включают в налоговую базу для исчисления налога 1/20 налоговой базы, указанной по строкам 100-120 Листа 13.
Следует учитывать, что если выручка будет оплачена в объемах, превышающих 1/20 в расчете за квартал, то учитываться при налогообложении будут суммы, фактически полученные в погашение задолженности.
В строках 190-210 Листа 13 показываются суммы налога в разрезе бюджетов, подлежащие уплате в соответствии с положениями переходного периода. Они определяются как произведение налоговой базы (строки 130-150) и налоговой ставки (строки 160-180).

Пример 4
За 2001 год налогооблагаемая выручка от реализации "по оплате" у ООО "Сатурн" составила 5 000 000 рублей, неоплаченная выручка на 1 января 2002 года — 1 200 000 рублей.
Неоплаченная выручка превышает предельный размер выручки, подлежащей включению в налоговую базу на 1 января 2002 года:
5 000 000 рублей х 10% = 500 000 рублей.
В налоговую базу на 1 января 2002 года неоплаченная выручка в пределах 10 процентов включается в полном объеме — 500 000 руб.
Неполученные внереализационные доходы, ранее не учтенные при расчете налога на прибыль на 1 января 2002 года, составили — 200 000 рублей.
Себестоимость отгруженных, но не оплаченных товаров на 1 января 2002 г. и относящихся к неоплаченной выручке у ООО "Сатурн" составляет 1 000 000 рублей.
Тогда себестоимость, подлежащая включению в расходы на 1 января 2002 г., будет равна:
500 000 рублей х (1 000 000 рублей : 1 200 000 рублей) = 416 667 рублей.
Прибыль переходного периода составит:
500 000 рублей — 416 667 рублей + 200 000 рублей = 283 333 рубля.
Эта же сумма (283 333 рубля) является налоговой базой.
Сумма налога на прибыль составит:
283 333 рубля х 24% = 68 000 рублей.
По уровням бюджетов сумма налога будет распределена:
— федеральный бюджет — 21 250 рублей (283 333 рубля х 7,5%);
— бюджет субъекта РФ — 41 083 рубля (283 333 рубля х 14,5%);
— местный бюджет — 5667рублей (283 333 рублей х 2%).

Лист 12 декларации за I квартал 2002 года ООО "Сатурн" заполнит следующим образом (в руб.):

Показатели
Код строки
Сумма
Выручка от реализации товаров (работ, услуг, иного имущества), отгруженных, но не оплаченных на 01.01.2002, в пределах 10% выручки от реализации учтенной для целей налогообложения в 2001 г.
010
500000
Себестоимость отгруженных, но не оплаченных на 01.01.2002 товаров (работ, услуг, иного имущества), выручка от реализации которых отражена в строке 010
020
416667
Внереализационные доходы, неучтенные ранее при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на 01.01.2002
030
200000
...
Прибыль (строки 010 — 020 + 030 — 040 — 050 — 060)
070
283333
...
Налоговая база:
в федеральный бюджет (строка 070 — 080 — 090 — 100 — 110)

140
283333
в бюджет субъекта РФ (строка 070 — 080 — 090 — 100 — 110 — 120)
150
283333
в местный бюджет (строка 070 — 080 — 090 — 100 — 110 — 130)
160
283333
Ставки налога (%):
в федеральный бюджет

170
7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации
180
14,5
в местный бюджет
190
2,0
Сумма налога на прибыль:
200
68000
в федеральный бюджет (строка 140 х строка 170 : 100):
210
21250
...
в бюджет субъекта РФ (строка 150 х строка 180 : 100):
260
41083
...
в местный бюджет (строка 160 х строка 190 : 100):
310
5667
...

Сумма превышения неоплаченной выручки ООО "Сатурн" над 10 процентами от выручки за 2001 год составит:
1 200 000 рублей — 500 000 рублей = 700 000 рублей.
Соответствующая этой выручке (700 000 рублей) сумма себестоимости неоплаченных товаров составит:
700 000 рублей х (1 000 000 рублей : 1 200 000 рублей) = 583 333 рубля.
Прибыль и налоговая база будут равны:
700 000 рублей — 583 333 рубля = 116 667 рублей.
Ежеквартально, в течение 2002 — 2006 годов ООО "Сатурн" будет включать в налоговую базу для исчисления налога следующую сумму:
116 667 рублей : 20 кварталов = 5833 рубля.
Сумма налога на прибыль за I квартал 2002 года составит:
— в федеральный бюджет — 437 рублей (5833 рубля х 7,5%);
— в бюджет субъекта РФ — 846 рублей (5833 рубля х 14,5%);
— в местный бюджет — 117 рублей (5833 рубля х 2%).

За I квартал 2002 года ООО "Сатурн" заполнит Лист 13 следующим образом (в руб.).

Показатели
Код строки
Сумма
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных, но не оплаченных на 01.01.2002, в пределах, превышающих 10% выручки от реализации, учтенной для целей налогообложения в 2001 г.
010
700000
Себестоимость отгруженных, но не оплаченных на 01.01.2002 товаров (работ, услуг), выручка от реализации которых отражена в строке 010
020
583333
Прибыль (строка 010 — строка 020)
030
116667
...
Налоговая база:
в федеральный бюджет (строка 030 — строка 040 — строка 050 — строка 060 — строка 070)

100
116667
в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 030 — строка 040 — строка 050 — строка 060 — строка 070 — строка 080)
110
116667
в местный бюджет (строка 030 — строка 040 — строка 050 — строка 060 — строка 070 — строка 090)
120
116667
Налоговая база, учитываемая при исчислении налога за отчетный (налоговый) период:
в федеральный бюджет

130
5833
в бюджет субъекта Российской Федерации
140
5833
в местный бюджет
150
5833
Ставки налога (%):
в федеральный бюджет

160
7,5
в бюджет субъекта Российской Федерации
170
14,5
в местный бюджет
180
2,0
Сумма налога на прибыль:
в федеральный бюджет (строка 130 х строка 160 : 100)

190
437
в бюджет субъекта РФ (строка 140 х строка 170 : 100)
200
846
в местный бюджет (строка 150 х строка 180 : 100)
210
117

А.С. Богословский, эксперт АГ "РАДА"
Материал предоставлен Аналитической группой "РАДА"

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное