У тех, кто не перешел в прошлом году на новый План счетов и не использовал ПБУ 6/01, еще одна забота: осваивать эти документы. А бухгалтер не имеет права пропустить ни одно нововведение, будь то глава Налогового кодекса или всего лишь поправка из нескольких слов. Все об изменениях, вступивших в силу с 1 января, читайте в этом материале.

" />Подарки для бухгалтера. Все об изменениях, вступивших в силу с 1 января
Подарки для бухгалтера. Все об изменениях, вступивших в силу с 1 января

Подарки для бухгалтера. Все об изменениях, вступивших в силу с 1 января

14.01.2002

Каждый год вносит свои изменения в бухучет и налогообложение. Что поделать, без перемен в нашей стране не обходится. Но 2002 год выдался особенно "урожайным": один налоговый учет чего стоит! А ведь это не единственный "подарок" к Новому году. Есть еще ПБУ 15/01 и 5/01, новые главы Налогового кодекса - "Налог с продаж", "Налог на добычу полезных ископаемых", "Налог на прибыль организаций" и еще много незначительных на первый взгляд поправок к ЕСН, НДС, акцизам…
У тех, кто не перешел в прошлом году на новый План счетов и не использовал ПБУ 6/01, еще одна забота: осваивать эти документы. А бухгалтер не имеет права пропустить ни одно нововведение, будь то глава Налогового кодекса или всего лишь поправка из нескольких слов. Все об изменениях, вступивших в силу с 1 января, читайте в этом материале.


У бухгалтера наступление зимы всегда вызывает несколько иные чувства и настроения, чем у представителей других профессий. Большинство людей воспринимают новогодние праздники как передышку в самый разгар рабочих будней: отпуск уже позади, а до наступления следующего еще далеко. Новогодние праздники выбивают из рабочей колеи кого-то на несколько дней, а кого-то и на пару недель. Но у бухгалтеров все по-другому. Начиная с первого зимнего дня в голове поселяются беспокойные мысли: впереди годовой отчет, а вместе с Новым годом придут очередные изменения в законодательстве.

Год назад большинство бухгалтеров и представить не могли, что в следующем году изменения в налоговом законодательстве и бухучете будут больше, чем в 2001. Ведь тогда пришлось осваивать сразу четыре новые главы Налогового кодекса и новый План счетов. Но 2002 год превзошел самые смелые ожидания. Большинство предприятий за прошедший год так и не перешло на новый План счетов, а проблема никуда не делась, просто ее надо будет решать сейчас ( подробнее о переходе на новый План счетов читайте в нашем следующем материале ). Но самый главный сюрприз, конечно, нам приготовило налоговое законодательство. Одна только 25-я глава Налогового кодекса стоит четырех, а она не единственная, которая вступила в силу с 1 января, хотя, безусловно, и самая важная.

Правительство и Государственная дума в августе повергли всех в легкий шок, введя понятие налогового учета. При этом нас постоянно успокаивали, доказывая, что налоговый и бухгалтерский учет существуют раздельно во всем мире. Однако при детальном рассмотрении выяснилось, что наш налоговый учет будет самым "налоговым". Даже глава департамента налогообложения прибыли МНС Карен Оганян признал, что такого налогового учета, как у нас, нет нигде в мире (интервью с ним читайте ниже ). Бухгалтеры надеялись, что ситуацию с введением налогового учета прояснят налоговые регистры, разработанные МНС. Но после их появления окончательно стало ясно, что сами налоговики пока не понимают, как вести налоговый учет (о налоговом учете и налоге на прибыль читайте наш отдельный материал ).
Но за "ослепляющим светом" 25-й главы не стоит забывать и о других изменениях законодательства.

НДС меняет льготы

В 2001 году еще действовали некоторые льготы по НДС, установленные Законом от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость". Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ, вводящий в действие вторую часть Налогового кодекса, предоставил предприятиям-льготникам отсрочку до 1 января 2002 года. Теперь все льготы регулируются только Налоговым кодексом.

В отличие от налога на прибыль, который "задел" все предприятия без исключения, изменения по НДС имеют отраслевые особенности. Например, строительные организации, специализирующиеся на постройке жилых домов, до 1 января не платили НДС с работ по проектам, 50 процентов общей стоимости которых составляли бюджетные средства. Теперь строители жилья стали полноправными плательщиками НДС.
Произошли изменения и в налогообложении работ по охране памятников истории и культуры. Теперь с таких работ тоже надо платить НДС. А вот ремонт и реставрация памятников по-прежнему освобождены от этого налога.

Изменила свои границы так называемая инвалидная льгота. До 2002 года от НДС освобождалась реализация товаров, работ, услуг, производимых фирмами с уставным капиталом, полностью сформированным из средств общественных организаций инвалидов, списочный состав которых включал не менее 50 процентов инвалидов и зарплата составляла не меньше 25 процентов от общего фонда оплаты труда.
Теперь эта льгота распространяется и на сами общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалидов не менее 80 процентов, а также на учреждения, находящиеся в собственности этих организаций и созданные для достижения социальных целей и оказания помощи инвалидам. Помимо этого с 1 января под эту льготу подпадают лечебно-производственные мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.
Сужена льгота для предприятий, производящих и торгующих фармацевтической продукцией, медицинской техникой. С 1 января освобождены от НДС только важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, медицинская техника и изделия медицинского назначения по Перечню, утвержденному правительством. Раньше эта льгота распространялась на все лекарственные средства и изделия медицинского назначения, внесенные в Государственный реестр, а также медицинскую технику, входившую по Общероссийскому классификатору продукции в группу 94 000. Теперь бухгалтерам аптек и предприятий, специализирующихся на производстве и продаже медикаментов, следует быть особенно внимательными, определяя, какая продукция облагается НДС, а какая — нет.

Сложнее стало жить издательским и полиграфическим предприятиям. Привычная для них льгота по НДС на реализацию газет, журналов, а также книжных изданий, связанных с образованием, наукой и культурой, осталась в прошлом. Таким образом, если раньше издательства, выпускающие учебники, могли претендовать на льготу по НДС, то с 1 января 2002 года их лишили такой возможности.

Впрочем, в настоящее время Госдумой подготовлен законопроект, вводящий льготную 10-процентную ставку для печатных СМИ и учебной литературы. До 1 января 2003 года эту же ставку хотят ввести и для услуг по подписке, доставке печатных СМИ, а также для издательских услуг. Кроме того, 10-процентный НДС вводится и для лекарств и изделий медицинского назначения (на момент подписания номера в печать эти поправки в Налоговый кодекс были приняты Госдумой в третьем чтении и переданы на утверждение в Совет Федерации).

С наступлением нового года стали объектами налогообложения ввозимые на территорию нашей страны сырье, материалы и оборудование, которые закупаются предприятиями народных художественных промыслов для производства своих изделий, а также технические средства для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, технологическое оборудование, аналоги которого не производятся на территории России.

В новый год с новым налогом

Новогодние изменения не обошли стороной и акцизы. Закон о внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ (ст. 188) изменил налоговую базу при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья. Раньше в нее включались затраты по транспортировке газа, по газораспределительным сетям. Теперь стоимость этих услуг и сумма тарифов в налогооблагаемую базу не входят. На основании того же закона нефть и газовый конденсат акцизами больше не облагаются.

Этот же закон ввел в действие главу 26 Налогового кодекса, которая определяет порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Платить его будут организации — пользователи недр. Новый налог объединил в себе и акцизы, и налог на недропользование, и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Одновременно с его появлением отменены отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Для различных видов полезных ископаемых установлены разные налоговые ставки в виде процента. Однако платить за нефть пока придется по твердой ставке — 340 рублей за тонну. Ставка должна ежеквартально корректироваться предприятием в зависимости от мировых цен на нефть (комментарий к главе 26 НК РФ читайте в ближайшем будущем на страницах сайта "Бухгалтерия.ru").

Непотопляемый…

В ноябре 2001 года можно было делать ставки — успеют депутаты принять новый закон о налоге с продаж или нет. Успели. Двадцать седьмую главу Налогового кодекса о налоге с продаж президент подписал 27 ноября, а через два дня она была официально опубликована (комментарий к этой главе вы также сможете прочесть в ближайшем будущем на нашем сайте). Так что требование статьи 5 Налогового кодекса о том, что "акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу", федеральными властями соблюдено.

Зато региональные власти оказались в тяжелом положении: у них было всего три дня, чтобы принять и опубликовать собственные законы на основании 27-й главы Налогового кодекса. В некоторых регионах поступили хитрее и не стали дожидаться, пока "раскачаются" федеральные власти. В Москве, например, соответствующий закон, основные положения которого ссылаются на 27-ю главу, приняли еще 9 ноября. Но очень многие субъекты Федерации с этой задачей не справились. Поэтому ввести налог в январе там уже не могут. Так что как минимум один месяц налогоплательщики будут жить без него. Хотя налоговики Башкортостана, например, утверждают, что ничто не помешает им взимать налог и с 1 января.

Самое существенное и радостное изменение: расчеты с юридическими лицами больше не облагаются налогом с продаж. Начиная с 1 января объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъектов Российской Федерации. При этом неважно, как осуществляется продажа: за наличный расчет или с использованием расчетных и кредитных банковских карт.

Об имуществе и не только

С 1 января 2002 года поменялась инструкция по налогу на имущество (приказ МНС от 20 августа 2001 г. № БГ-3-21/292). Сразу скажем, что никаких существенных изменений не произошло, поскольку прежде всего устранялись противоречия между прежней инструкцией и новым Планом счетов. Появились новые формы расчета налога на имущество и определения его стоимости. Окончательно внесена ясность для предприятий, имеющих обособленные подразделения, — отчетность по налогу они представляют в налоговые органы как по месту нахождения самой организации, так и ее филиалов.

Вероятно, многим новые формы расчета налога и стоимости имущества покажутся менее удобными, чем прежние. Почему налоговики их так неудачно поправили, остается только гадать.

Внимание, физические лица!

Прежде всего изменения касаются налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Для физических лиц-резидентов ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов, снижена с 30 до 6 процентов, для нерезидентов ставка осталась прежней — 30 процентов.

Поменялось налогообложение взносов, уплачиваемых организацией за работников при заключении договоров добровольного пенсионного страхования. Теперь при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышающих 2 тысячи рублей в год на одного работника. В прошлом году эта сумма была значительно выше и составляла 10 тысяч рублей (ст. 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При определении налога на доходы физическим лицам, которые продают ценные бумаги, будет предоставляться имущественный вычет (ст. 18 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

Кому-то придется столкнуться с тем, что в Пенсионный фонд в составе ЕСН надо начислять 2 процента с доходов, превышающих 600 тысяч рублей, а не 5 процентов, как было в этом году. Хотя в начале года это не очень актуально — вряд ли кто-то уже в январе-феврале перешагнет этот рубеж.

Тем, кто самостоятельно платит налоги, стоит знать о том, что с 10 января 2002 года начнет действовать совместное письмо МНС и Сбербанка от 10 сентября 2001 г. № ФС-810/1199, 04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками — физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма № ПД (налог) и форма № ПД-4сб (налог)". Теперь, приходя в Сбербанк, чтобы заплатить налог, они будут заполнять бланк по новой форме.

По пути реформ

Не оставили без изменений и бухгалтерский учет. Его по-прежнему пытаются реформировать так, чтобы он соответствовал международным стандартам финансовой отчетности.

Кроме пресловутого Плана счетов с 1 января 2002 года вступают в действие два новых Положения по бухгалтерскому учету — "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) и "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

Положение по учету займов и кредитов появилось впервые. Теперь правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая выдачу векселей, а также выпуск и продажу облигаций, четко прописаны в одном документе. Однако к беспроцентным договорам займа, также как и к договорам государственного займа, данное Положение не относится. Вводит ПБУ и новое понятие "инвестиционный актив".

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в отличие от 5/98 больше не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к МБП. Нет никаких упоминаний о МБП и в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Это Положение вступило в силу еще в прошлом году, однако, из-за противоречий в законодательстве многие предприятия его не использовали в 2001 году. Для них с 1 января нынешнего года одним нововведением будет больше.

То ли еще будет

Изменений в работе бухгалтера много. Так, мы еще не рассказали о новой форме авансовых отчетов, которую надо будет заполнять с 1 января. Изменен порядок заполнения платежных документов при перечислении платежей в бюджет.
Не забыл о бухгалтерах и Госкомстат. С 1 января придется использовать новую форму авансового отчета (форма № АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата от 1 августа 2001 г. № 55). В последние дни декабря зарегистрирована в Минюсте новая форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год и едином социальном налоге (взносе)" (приказ МНС России от 30 октября 2001 г. № БГ-3-04/458).
Но самые главные сюрпризы нам готовит Государственная дума. Там на рассмотрении находится сразу несколько законопроектов, вносящих очередные поправки в Налоговый кодекс. Уже в ближайшее время планируется дополнить Налоговый кодекс новой главой, посвященной единому сельскохозяйственному налогу.

Изменения должны коснуться и всех основных глав кодекса — ЕСН, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы. И даже в только что принятые 25-ю и 26-ю главы уже подготовлены поправки. Среди идей, обсуждаемых депутатами, — и снижение с 50 до 30 тысяч рублей в год средней налоговой базы на одного работника, позволяющей использовать регрессивную шкалу ЕСН, и предложения облагать этим налогом выплаты из чистой прибыли в пользу сотрудников, и многие другие.

Наступивший 2002 год приготовил много изменений, которые следует помнить работникам бухгалтерии. Но недаром же говорится: "Предупрежден, значит вооружен". А значит, нам не страшны любые перемены.

Инна ИСАЕВА,
финансовый директор ООО АФ "Про-Аудит"
(тел. 924-26-95)

Материал предоставлен журналом "Расчет"

"У нас устанавливается принципиально новая система, не имеющая аналогов в мировой практике"
К середине декабря 2001 года настроение многих бухгалтеров было близко к паническому. Вопросов по налоговому учету и прочим изменениям, которые должны были вот-вот вступить в силу, становилось все больше. А вразумительного ответа на них никто дать не мог, несмотря на постоянные обещания. Эксперт журнала "Расчет" Ирина КИРИЛИНА отправилась "за правдой" к человеку, который больше других знает о налоговом учете — руководителю департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения Карену ОГАНЯНУ.

- Какое из грядущих изменений, на ваш взгляд, самое важное?
— Безусловно, введение налогового учета. Это очень непростой и, наверное, самый проблематичный раздел 25-й главы Налогового кодекса о налоге на прибыль. Устанавливается принципиально новая система, которая не имеет аналогов в мировой практике. Правда, нигде в мире нет и такой разницы между правилами бухгалтерского и налогового учета.
- Не успели 25-ю главу принять, а в нее уже вносят изменения. Почему?
— К сожалению, не обошлось без неясностей и неточностей. Некоторые положения можно трактовать двояко. Нам этого очень бы не хотелось, поскольку Налоговый кодекс — закон прямого действия, и возможности дополнять его у налоговых органов нет. То есть мы не можем давать разъяснения, которые были бы обязательны для всех налогоплательщиков. Поэтому вносить изменения надо в сам закон. Поправки в статьи о налоговом учете меняют только технику его ведения, делая его более понятным.
- Не секрет, что многие бухгалтеры только к январю взялись за изучение 25-й главы. Как им налаживать налоговый учет?
— Прежде всего систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно. Поэтому МНС вообще могло отстраниться и сказать, как понимаете, так и делайте. Тем не менее мы посчитали, что не можем остаться в стороне и обязательно должны помочь бухгалтерам. Мы разработали регистры налогового учета, реквизиты и порядок их заполнения. Все это носит рекомендательный характер и абсолютно не обязательно.
Помогут налогоплательщикам и Методические рекомендации. В них мы постарались рассмотреть наиболее сложные ситуации для того, чтобы при применении 25-й главы не возникало никаких проблем. Даже приводим конкретные цифровые примеры, чтобы бухгалтерам было понятно, как они должны уплачивать налог. Но хочу подчеркнуть, что это обязательный документ только для налоговых органов. Налогоплательщики могут применять его в своей работе по желанию.
- Во время прошлого интервью нашему журналу вы обещали бухгалтерам бесплатные налоговые регистры. Где их взять?
— Регистры можно бесплатно скачать с сайта МНС. Пользователи "1С" также получают их бесплатно. При желании регистры можно купить в "1С", мы специально оговаривали, что они должны быть очень дешевыми, не дороже 2 долларов.
- Чтобы экономить свое время, как бухгалтерам рациональнее строить налоговый учет?
— Есть общие принципы ведения налогового учета. Составляются регистры налогового учета на базе первичных бухгалтерских документов. На их основе затем заполняется декларация. Ведение налогового учета не предполагает, что он полностью автономный: у него нет ни своих первичных документов, ни своего Плана счетов.
Принцип, которым можно руководствоваться при ведении налогового учета и существенно упростить бухгалтерам жизнь, — не дублировать регистры налогового учета с регистров бухгалтерского учета, если они похожи. Например, у вас есть бухгалтерский регистр, в котором для целей налогового учета не хватает каких-то реквизитов, показателей. Совершенно необязательно писать еще один регистр. Просто в регистр бухгалтерского учета надо добавить дополнительные реквизиты, необходимые для ведения налогового учета. Тогда он станет регистром налогового учета, и его не нужно будет дублировать. Такую возможность должны предусматривать и те компьютерные программы, в которых бухгалтеры будут вести налоговый учет.
- А когда нужно сдавать учетную политику по налоговому учету?
— В 25-й главе четкий срок для этого не установлен, значит, и диктовать его мы просто не имеем права. Чем раньше организация ее сдаст, тем лучше. В любом случае, принимая у вас отчетность за I квартал 2002 года, инспектор должен знать, на основании каких принципов вы работаете. Так что хотя бы вместе с годовой отчетностью учетную политику сдать надо.
- Тем, кто платит налог ежемесячно по факту, уже в феврале придется сдавать декларацию по налогу. Какую?
— Новая декларация не разделяется как годовая, ежеквартальная или ежемесячная. К тому же она едина для всех: ее будут заполнять банки, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг. Мы постарались сделать эту декларацию предельно простой и доступной для бухгалтеров, поскольку налог на прибыль стал очень сложным. Насколько нам это удалось, решать налогоплательщикам. Разработанная декларация подготовлена к компьютерной обработке. После принятия закона об электронной цифровой подписи, а он уже принят в первом чтении, декларации будут сдаваться в налоговую инспекцию в электронном виде.
- С 1 января отменяются льготы по налогу на прибыль. Как это отразится на тех, кто ими пользовался?
— Серьезного ухудшения положения налогоплательщиков быть не должно. Те, кто в прошлом году пользовался льготами для малых предприятий, льготой по вновь созданному производству, программами реабилитации офицеров, уволенных в запас, льготами для чернобыльцев, смогут делать это и дальше до конца истечения срока, на который льгота была предоставлена. Льгота по инвалидам перешла в разряд налоговых вычетов. Раньше эта льгота была хорошим механизмом для ухода от налога, теперь условия ужесточили — освобождаться от налога будет только прибыль, направленная на социальные нужды инвалидов.
— В 25-й главе появился "открытый" перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Как налоговые органы будут их контролировать?

— По большому счету Положение о составе затрат тоже содержит открытый перечень: в пункте 2-а в состав себестоимости включаются все расходы, обусловленные спецификой производства, хотя они прямо и не названы в списке. В данном случае аналогию проследить можно, просто изложено другими словами. Поэтому существенного увеличения расходов, принимаемых к вычету, мы не планируем, за исключением того, что нормативы принятия к вычету ряда расходов увеличиваются с 2002 года. Если организации будут учитывать необоснованные затраты, то придется с ними разбираться.
- Как вы считаете, налоговый учет в этом году заработает?
— Я не питаю иллюзий, что все будет прекрасно и безоблачно. Наверняка возникнут проблемы, и в 2002 году нам придется приспосабливаться к налоговому учету. Но я вас уверяю: адаптируемся и обучим и налогоплательщиков, и налоговые органы. И будет у нас эта система хорошо работать.
- Возможно ли, что в скором времени порядок ведения налогового учета будет определять не сам налогоплательщик, а МНС или Минфин?
— Я думаю, что рано или поздно мы к этому придем, и единообразный порядок учета будет установлен для всех.


Материал предоставлен журналом "Расчет"

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное