Долгий путь к третьему учету

Долгий путь к третьему учету

15.10.2001

Во всем мире для нормальной работы предприятия существуют три вида учета: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Каждый из них служит своим целям. Бухгалтерский существует для представления понятной отчетности внешним пользователям: акционерам, инвесторам, кредиторам. Налоговый интересует исключительно налоговые органы, а управленческий предприятия ведут для себя. После принятия 25-й главы Налогового кодекса, вроде бы стало ясно, что в том же направлении движемся и мы. Но, как всегда, своим путем.

Ты помнишь, как все начиналось

На протяжении семидесяти с лишним лет учет в нас и в странах с рыночной экономикой развивался в различных направлениях. Мы жили в условиях командно-административной системы. Бухгалтерский учет, как впрочем, большинство видов деятельности в то время, был подчинен интересам государства. Он жестко регламентировался различными нормативными документами и ведомственными инструкциями.
В эпоху плановых пятилеток и тотальной госсобственности не было ни реальных налогоплательщиков, ни налоговых органов. Что прибыль предприятий, что налог на эту прибыль — все было государственным. Те налоги, которые существовали в то время, были лишь некой формальностью. Даже подоходный налог с заработной платы, по своей сути, налогом не являлся, — если бы государство на эту сумму урезало всем зарплату и отменило его, ничего бы не изменилось.
В то же время на Западе учет эволюционировал под воздействием акционеров, инвесторов, кредиторов и других лиц, заинтересованных в получении объективной информации о деятельности предприятия. В результате после того, как железный занавес был поднят, выяснилось, что за границей с учетом "не все в порядке". Вместо строго и четкого, как у нас, у них были лишь общие принципы — все остальное бухгалтеры определяли самостоятельно. К тому же наряду с бухгалтерским учетом существовали незнакомые нам управленческий и налоговый учет.
В начале 90-х российская экономика начала движение к рынку. Ситуация в корне изменилась: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. Пришлось вносить изменения в закостенелые формы учета.
В 1991 году был принят План счетов, который большинство предприятий использует до сих пор, а в 1992-м — Положение о составе затрат, ставшее настольной книгой каждого бухгалтера. По сути, бухучет стал существовать прежде всего для правильного расчета налогов, а рядом с ним стал развиваться управленческий учет.
Так бы оно и продолжалось до сих пор, если бы одни умные головы в правительстве не решили привести наш бухучет в соответствие с международными стандартами, а другие — не принялись совершенствовать налоговое законодательство. Так появился "бухучет для целей налогообложения".

Как мы дошли до жизни такой

Первые фразы "для целей налогообложения" появились в нормативных актах еще в 1991 году: для этих целей корректировался финансовый результат от реализации основных средств, а также выручка от продажи продукции по цене не выше себестоимости или по бартеру. С 1995 года год прибыль стала уменьшаться на сумму положительных курсовых разниц, и увеличиваться — на сумму отрицательных. Но эти корректировки эти из-за своей малочисленности и редкости не представляли особого труда для бухгалтеров.
Всерьез пути "просто бухучета" и "бухучета для целей налогообложения" впервые разошлись в 1995 году. В том году вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина от 26 декабря 1994 г. № 170. Оно ввело в наш бухучет применяемый во всем мире принцип "временной определенности фактов хозяйственной деятельности": выручка в бухучете стала определяться только одним способом — по мере отгрузки товаров. Положение о составе затрат осталось неизменным: выручку для целей налогообложения по-прежнему можно было определять как по отгрузке, так и по оплате.
Следующей "вехой" стал приказ Минфина от 19 октября 1995 г. № 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Он запретил относить сверхнормативные расходы (представительские, на рекламу, на подготовку кадров и др.) на счета 81 или 88. Все эти расходы теперь должны были отражаться по счетам учета затрат и участвовать в формировании финансового результата. Балансовая прибыль еще сильнее отдалилась от налогооблагаемой.
В конце 1996 года появилось понятие "суммовые разницы", которые нужно было относить на счет 80 (приказ Минфина от 12 ноября 1996. г № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"). В Положении о составе затрат ни слова о суммовых разницах не было, поэтому появилась еще одна корректировка: увеличение прибыли на величину отрицательных суммовых разниц.
В 1997 году корректировок стало столько, что возникла необходимость в специальной форме, где бы они отражались. Так появилась знаменитая Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли". (Рассказывают, что первый черновой ее вариант, умещавшийся на одной страничке, придумал по просьбе налоговиков главный человек в российской бухучете — Александр Бакаев, руководитель департамента бухучета и отчетности Минфина. Придумал и отослал в налоговую службу. Те ничего менять в черновике не стали — так он и вошел в Инструкцию № 37.)
Дальше больше. В 1997 году вышло ПБУ 6/97, разрешившее начислять амортизацию по основным средствам четырьмя способами. Для целей налогообложения прибыли по-прежнему можно было использовать только один — линейный, и появилась еще одна корректировка. (Интересно, что для расчета налога на имущество разрешили использовать все способы. В чем логика такого решения — до сих пор загадка.)
Наконец, в 1999 году Минфин выпустил два Положения, которые внесли наибольший вклад в "раздвоение" учетов: "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Эти ПБУ относили к выручке то, что в соответствии с Положением о составе затрат является внереализационным доходами, к операционным расходам — то, что относится на себестоимость, и т. д. У бухгалтеров даже появилась возможность не отражать выручку, если у него нет уверенности в том, что "в результате <...> произойдет увеличение экономических выгод организации".
Новые строки в Справке не заставили себя долго ждать, и этот документ вскоре разросся до трех страниц. Причем многое в них ничего, кроме недоумения, не вызывает. Зачем, к примеру, предприятиям, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, нужно сначала уменьшать выручку на сумму доходов от этой деятельности (стр. 1.1( "а"), потом увеличивать прибыль на ту же сумму (стр. 4.18), а затем снова вычитать ее из налоговой базы по строке 2 "б" "Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли"?
На сегодняшний день вряд ли кто-то с уверенностью может утверждать что такая-то норма применяется только для целей бухучета, другая — только для целей налогообложения, а третья — и там, и там. Запутались даже суды: например, Верховный Суд как-то признал незаконным отнесение одного из видов доходов по ценным бумагам на счет 80, так как это не было предусмотрено Законом о налоге на прибыль и Положением о составе затрат (решение от 1 декабря 1998 г. № ГКПИ 98-525). Доводы Минфина, что спорная норма введена им только для целей бухучета, услышаны не были.
Свою лепту в неразбериху всегда вносила несогласованность действий Минфина и МНС: например, когда последнее, опиралось в своих разъяснениях на уже отмененные нормы ПБУ и окончательно все запутывало (см. прошлый номер "Расчета", стр. 42). Нельзя не поставить в "заслугу" самому Минфина то, что ПБУ противоречат друг другу (подробнее об одном из таких противоречий читайте на стр. 34).

Советы по подготовке к введению налогового учета
дает Юлия Максимовская, старший менеджер департамента налогов и права компании Andersen:
- Что необходимо предпринять налогоплательщикам для того, чтобы подготовиться к введению налогового учета?

На данный момент это, прежде всего, привести в порядок аналитический учет в рамках бухгалтерского учета. Например в следующем году будет необходимо очень четко отслеживать "возраст" дебиторской задолженности. В зависимости от срока, в течение которого долги покупателей остаются неоплаченными, можно создавать резервы, которые будут учитываться для целей налогообложения. Не имея этой аналитики, компания столкнется с риском излишнего вычета, или наоборот недостаточно равномерного вычета резервов для целей налогообложения. Резерв — это всего лишь один пример. В равной степени это касается амортизируемого имущества. Поэтому я бы посоветовала просмотреть те статьи кодекса, в отношении которых потребуется хорошая аналитика и уже сейчас определить, кто из сотрудников бухгалтерии будет этим заниматься. Еще на многих российских предприятиях часто не предусмотрена должность финансового контролера. Этот специалист должен видеть финансовую картину на предприятии в целом. Бухгалтер, занимающийся учетом только определенных хозяйственных операций, многие вещи отследить не в состоянии. Например, в соответствии со статьей 269 главы 25 Кодекса, при определенных условиях начисленные проценты по займам приравниваются к дивидендам и облагаются налогом по повышенной ставке. Такой принцип действует во многих странах мира. Человек, делающий бухгалтерские записи, занимающийся определенным сегментом учета, это отследить не сможет. Нужен специалист, отслеживающий учет на уровне всего предприятия.

Учет для хозяина

Параллельно с "раздвоением" бухучета развивался управленческий учет. Вести отдельный учет "для себя" нужно было хотя бы для того, чтобы отслеживать реальные обороты предприятия. Ведь те данные, которые отражались в бухучете, крайне редко совпадали с действительностью. В этом смысле управленческий учет существовал и существует на всех предприятиях. Однако выглядит он везде по-разному.
Где-то, как правило в небольших фирмах, широко использующих черные схемы минимизации налогов, управленческий учет сводится к ведению директором блокнота и таблицы в Excel'е с двумя графами: "приход" и "расход". В таких фирмах главбух может и не обладать всей информацией о совершаемых операциях, и управленческий учет никак не связан с бухгалтерским.
В организациях покрупнее, где ведением блокнота уже не обойтись, но черные схемы все равно в ходу, управленческий учет может вести отдельная служба. Помимо данных бухучета, она обладает информацией и о "неофициальных" операциях. "У нас на фирме есть отдел бухгалтерии, занимающейся налоговой отчетностью, и отдел финансового учета, отвечающий за реальную отчетность для руководства. — рассказывает Владимир, финансовый менеджер крупной московской торговой компании. — Управленческий учет ведется только на основе тех событий, которые были в действительности, а бухгалтерский учет существуют для минимизации налогообложения. Из отчетов управленческого учета всегда видно, что происходит на предприятии".
В крупных компаниях, которые на виду у налоговых органов и где стараются обходиться легальными способами экономии на налоговых платежах, управленческий учет может полностью основываться на данных бухгалтерского. На таких предприятиях перед подразделением управленческого учета уже не стоит задача собрать всю информацию о деятельности предприятия — она уже есть в бухгалтерском учете, нужно обработать эту информацию и представить ее в удобном для руководства виде.
"Начиная с 1997 года компания столь сильно прогрессирует в управленческом учете, что, пожалуй, из машиностроительных предприятий вряд ли кто может сравниться с нами в этом, — делится своими успехами Евгений Гольдфайн, главных бухгалтер ОАО "КАМАЗ" (г. Набережные Челны). — Но термин "управленческий" мы не применяем. Потому что есть бухгалтерский учет и он может давать с помощью расшифровок, электронных таблиц необходимую информацию. У нас в учетной политике, слово "управленческий", "оперативный", "налоговый" учет не применяется, мы заменили его информационным обеспечением. Информационным обеспечением занимается каждый бухгалтер. Если мы привлекаем специалистов по постановке управленческого учета, то в договоре указываем, что все это должно обязательно базироваться на основе бухгалтерского учета". Управленческий учет на таких предприятиях проделал большой путь: от примитивных электронных табличек до сложных информационных систем, сочетающих в себе не только учет, но бюджетирование и финансовый анализ, и дающих руководству оперативную финансовую информацию в разрезе подразделений и направлений деятельности.

Нужен ли нам налоговый учет?


Светлана Ильина, главный бухгалтер торгового дома (г. Москва):
— К введению налогового учета отношусь отрицательно. Почему? Да потому что придется вести еще один учет. Конечно, я и так его веду сейчас, но сегодня для меня нет разницы между бухгалтерским и налоговым — как мне удобно вести налоговый, так я и бухгалтерский веду. Одним словом, для целей налогообложения не делаю специально отдельного учета.

Надежда Волкова, главный бухгалтер ЗАО "Южная роза" (г. Ростов-на-Дону):
— Для предприятия это введение не нужно. Это надо налоговым органам. Это, знаете, как книга продаж и книга покупок. Она же нам абсолютно не нужна ни для исчисления налогов, ни для проверок, ни для бухгалтерского учета, ни для чего. Это лишняя нагрузка для бухгалтерии, которую мы обязаны выполнять, постольку, поскольку есть постановление, поскольку есть указ президента. Дополнительно к бухгалтерскому учету мы будем еще вести и налоговый учет. Мне кажется, что это введение облегчит жизнь налоговикам.

Анна Ищенко, главный бухгалтер магазина (г. Санкт-Петербург):
— Про налоговый учет я еще не слышала. Вот сейчас журналы получу свежие, почитаю обязательно, спасибо, что сказали.

Клавдия Чужанова, главный бухгалтер ОАО "Пластик" (г. Узловая):
— Я отношусь к введению налогового учета, как к лишней работе для бухгалтерии. Если это малые предприятия, то там можно налоговый учет сразу перестроить на бухгалтерский учет, просто их объединить, ничего страшного не будет. А вот на таких крупных предприятиях, как мое, где несколько отраслей, где 800 наименований одной готовой продукции, это, конечно, лишняя головная боль.

Любовь Николаева, бухгалтер АО "Хлеб" (г. Ульяновск):
— Это что вы меня спрашиваете, что подразумеваете. Я это постановление не читала, и вам не могу ответить. Это что значит налоговый учет?

Елена Ключевая, бухгалтер ООО "Ром-Т" (г. Москва):
— Это чтобы налоговикам облегчить жизнь. Как я поняла, я пока не знаю этого налогового кодекса, потому что он только вышел, и я еще не была ни на семинарах, ни где-нибудь еще, но как я предполагаю, если у нас в настоящий момент вот эти налоговые декларации, и расчеты налогов основываются на бухгалтерской отчетности, то теперь, с этим введением, это будет не нужно. Теперь мы будем сдавать налоговые декларации, и налоговики будут принимать их по налоговому учету. Бухгалтерский учет им не нужен.

Галина Пирогова, сотрудница бухгалтерии завода (г. Йошкар-Ола):
— От вас в первый раз слышу, что вводят налоговый учет. Мы же дикие люди, до нас все докатывается очень поздно, к сожалению. Поэтому за изучение чего-то нового мы беремся уже, когда надо делать по-новому. А заранее я вам сказать ничего не могу.

 

Что год грядущий...

С таким багажом мы и дожили до сегодняшнего дня: недореформированный бухучет, основанный на нем запутанный "бухучет для целей налогообложения" и управленческий учет, у одних связанный с бухучетом, у других — сосуществующий с ним "параллельно и не пересекаясь". Все может измениться уже через несколько месяцев, когда вступит в силу 25-я глава Налогового кодекса "Налог на прибыль предприятий".
Согласно статье 313 этой главы, "налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета". Для этого организациям нужно самостоятельно (!) разработать формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета. В кодексе перечислены лишь обязательные их реквизиты: наименование регистра, период (дата) составления, наименование хозяйственных операций, ее измерители в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении и подпись ответственного лица.
Как все это будет выглядеть на практике, мнения специалистов расходятся. "Ведение налогового учета не является чем-то принципиально новым, — говорит Андрей Никонов, старший юрисконсульт компании "ФБК". — И раньше бухгалтерам приходилось корректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли". Иной позиции придерживается Аркадий Брызгалин, директор центра "Налоги и финансовое право" (г. Екатеринбург): "После введения главы 25 НК РФ налоговый учет станет самостоятельной и сложной системой. Около трети этой главы по объему занимают статьи, посвященные организации налогового учета. Причем налоговый учет, в том виде, в котором он представлен в Кодексе, искусственен и чистой воды изобретательство".
Всех волнуют два вопроса: во что выльется объявленная самостоятельность в разработке форм первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета и как налоговый учет будет соотноситься с бухгалтерским.
Что до самостоятельной разработки учетных форм, то, как нам удалось выяснить, свободы у налогоплательщиков скорее всего будет значительно меньше, чем предполагалось изначально: уже подготовлены поправки, согласно которым форму и порядок ведения налоговых регистров будет разрабатывать МНС.
Второй вопрос остается открытым. "В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем учета с повторяющимися данными, — говорит Юлия Максимовская, старший менеджер департамента налогов и права компании Andersen. — Существуют методики перехода от бухгалтерского учета к налоговому. Например, в Великобритании учет основных средств ведется по стандартам бухгалтерского учета. Но для целей налогообложения вся начисленная амортизация не принимается к вычету, а вместо этого рассчитывается так называемый налоговый вычет на капитальные вложения, определяемый по особым правилам в зависимости от вида актива, срока его службы и сферы деятельности предприятия. В США также приняты многочисленные формы перехода от бухгалтерского результата к налогооблагаемой базе".
Как будет у нас, можно лишь предполагать.
Вариант первый: если налоговый учет будет самостоятелен и самодостаточен, то большинство предприятий будут вести только его и управленческий учет. Ведение бухгалтерского учета в соответствии с отечественными ПБУ потеряет всякий смысл. Ведь российские инвесторы, акционеры и кредиторы, зная цену нашей отчетности, предпочитают черпать информацию о фирме из других источников. Их западные коллеги настроены по отношению к российском бухучету не менее скептически и требуют отчетность, составленную по их стандартам.
Пройдет еще много лет, прежде чем наши компании столкнутся с необходимостью представлять внешним пользователям вызывающую доверие бухгалтерскую отчетность. Только тогда вновь появится "спрос" на бухучет, который Минфин к тому времени наверное уже доведет до ума.
Впрочем, этот вариант развития событий выглядит слишком революционно. Вполне возможно, что налоговый учет хоть и будет независим от бухгалтерского, но последний по-прежнему нужно будет вести в принудительном порядке и сдавать балансы в налоговую. Тем более что 25-я глава эту обязанность не отменила. В этом случае работы у бухгалтера будет вдвое больше. Придется выбирать, какой учет важнее. Так что бухгалтерская отчетность будет вызывать еще меньше доверия, чем сейчас.
Будут и другие проблемы. "Необходимость организации в рамках одной бухгалтерской службы двух параллельных систем учета: налогового и бухгалтерского, — несомненно, вызовет путаницу и неразбериху, а также существенную нагрузку на экономические и бухгалтерские службы предприятий, — считает Аркадий Брызгалин. — Уверен, что по налогу на прибыль 90 процентов налоговых споров так или иначе будет вызвано именно наличием этих двух учетов, которые одни и те же факты хозяйственной деятельности оценивают по-своему".
Есть и третий варинат: налоговый учет на основе бухгалтерского. "Из статьи 313 части первой НК РФ следует, что налоговый учет возникнет там, где правила бухгалтерского учета и группировки хозяйственных операций и объектов не совпадают с правилами их учета и группировки для целей налогообложения прибыли, — говорит Андрей Никонов. — Следовательно, налоговый учет не заменяет и не отменяет бухгалтерский".
Непонятно, чем в этом случае налоговый учет будет отличаться от сегодняшнего "бухучета для целей налогообложения". Да и как налоговый учет будет основываться на бухгалтерском, если к примеру в налоговом учете можно будет сразу списывать на затраты стоимость основных средств ценой до 10 тысяч рублей (ст. 256 НК РФ), а в бухгалтерском — только 2 тысяч (п. 18 ПБУ 6/01)?
Ждать ответов на все вопросы осталось недолго. По нашим данным, уже в конце августа департамент налогообложения прибыли МНС почти в полном составе заперся в одном из подмосковных пансионатов и занялся разработкой методических рекомендаций к 25-й главе, форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению. Разрабатываются и формы регистров налогового учета. Скоро мы все увидим.

Андрей КАРПОВ

"Налоговый учет полностью игнорирует бухгалтерский"


Чтобы узнать, как бухгалтерский учет будет сосущестовать с налоговым, мы обратились к руководителю департамента методологии бухучета и отчетности Минфина Александру БАКАЕВУ. Но от разговора на эту тему он отказался. Поэтому мы решили задать свои вопросы Виталием ПАЛИЮ, одному из ведущих российских специалистов по бухучету и автору множества книг по бухучету.

- Почему вводится налоговый учет?
— Сказать, почему вводится, трудно. Обособленный налоговый учет — это англо-американская модель. В большинстве европейских стран его нет. Во Франции, например, используется специальный переходный бланк — большая таблица, которая позволяет перейти от балансовой прибыли к налогооблагаемой. Большинство же российских специалистов высказывается за то, что налоговый учет России сегодня не нужен. Небольшие предприятия не смогут позволить себе такую дорогостоящую вещь, как одновременное ведение и бухгалтерского, и налогового учета.

— Чего ожидать бухгалтерам от введения налогового учета?
— Что бы с 1 января не попасть в неприятную ситуацию, организации должны создавать систему налогового учета. Ведь налоговый учет полностью игнорирует бухгалтерский и является абсолютно обособленным. В нем не используются счета: учет ведется в аналитических налоговых регистрах. Но самое необычное для нашей страны — это то, что каждая организация сможет строить налоговый учет сама. Наиболее перспективный вариант, на мой взгляд, заключается в том, чтобы "массовые" хозяйственные операции, например, такие как начисление заработной платы и расходование материалов, попадали в налоговые регистры сводным показателем из бухгалтерского учета. Потому что вести их дважды — просто варварство. Налоговое законодательство предусматривает, например, непривычный для наших бухгалтеров учет по элементам затрат (материалы, зарплата, амортизация). Но часть расходов будет также учитываться по статьям, что неизбежно будет порождать путаницу и неразбериху. Совершенно очевидно, что трудностей у бухгалтера будут немало.

- Почему?
— Налоговый учет полностью игнорирует привычную для бухгалтера схему: выпуск продукции, готовая продукция, отгруженная продукция и реализованная продукция. В налоговом учете две основные характеристики — доход и расход. А вот промежуточные моменты учитываются только в виде изменения остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной продукции. Хотя последний момент для большинства предприятий будет не важен, поскольку многие перейдут на некассовое определение выручки. Предприятиям будет несколько выгоднее, чем сейчас, вести учет по отгрузке. В налоговом учете, если доход учитывается по факту, то и расход учитывается по факту. Заплатил за материал — его можно включить в вычитаемый расход, а не заплатил, но уже использовал, — к сожалению нельзя. Поэтому многие бухгалтеры должны будут очень внимательно подумать, как строить свою учетную политику: по кассовому методу или по отгрузке.

- А что может произойти с бухгалтерским учетом?
— Думаю, что небольшие предприятия будут вести только налоговый учет, а бухгалтерский учет будет чисто формальным. Так что активы, обязательства по балансу, капитал, прибыль будут искажаться.

- Мы говорили об американском опыте. Как в США справляются с налоговым учетом?
— Налоговый учет в Штатах настолько сложен, что самому предприятию невыгодно держать в штате высококлассного специалиста по налогам. Поэтому мелкие и средние предприятия довольно часто ограничиваются ведением бухгалтерского учета, а для составления налоговых расчетов привлекают специалистов со стороны. Причем налоговые консультанты не только составляют отчетность, но и несут за нее ответственность, а также защищают ее в налоговых службах. Организации остается только заплатить налоги. Правда, за рубежом налоги платятся по итогам года: в 2001 году платят налоги по расчетам за 2000 год. У нас же многие налоги вообще платятся авансом, так что система налогового консультирования может просто увязнуть.

- Подводя итог нашей беседе, как бы вы охарактеризовали грядущий налоговый учет?
— Он необоснованно сложен, в особенности для мелких и средних предприятий. Они не смогут держать такой штат бухгалтерии, который в состоянии обработать всю информацию и для бухгалтерского учета, и для налогового. Думаю, что в следующем году в него будут вноситься существенные изменения.

Беседовала Ирина КИРИЛИНА

 

Налоговый учет по-украински


Очень интересным для нас является опыт введения налогового учета на Украине. После распада СССР нашим соседям достался в наследство тот же бухгалтерский учет, что и нам. И Россия, и Украина двинулись по пути приближения его к международным стандартам. Через некторое время перед ними, как и перед нами, встал вопрос, как совместить изменение бухучета с интересами налоговой службы. И здесь наши пути разошлись. У нас решили обойтись корректировками бухгалтерской прибыли, которые становились все более многочисленными и запутанными, а на Украние решили вопрос принципиально — там уже с 1997 года уже существует налоговый учет.
Порядок ведения украинского налогового учета регламентируется двумя законами — "О налогообложении прибыли предприятий" и "О налоге на добавленную стоимость". При переходе к налоговому учету украинские бухгалтера были поставлены в очень жесткие условия: поправки в закон "О налогообложении прибыли предприятий", определяющие порядок ведения налогового учета, были приняты в июне 1997 года, а вступили в силу уже 1 августа. Правда украинские законодатели не в пример нашим пошли на некоторые послабления — ошибки, допущенные с 1 августа 1997 года до 1 января 1998 года при исчислении налогов и оформлением налоговой отчетности, не влекли за собой взыскания штрафов и пеней.
Основным регистром налогового учета на Украине является "Книга учета налоговых накладных". Это нечто наших книг покупок и продаж. В ней отражаются все валовые доходы и валовые расходы, на основании которых потом и определяется финансовый результат деятельности предприятия. Без налоговой накладной и соответствующей записи в книге учета не принимается к зачету НДС.
Налоговые органы Украины в соответствии с законом "О налоговой службе" имеют право проверять все документы: как налогового, так и бухгалтерского учета. Однако упор делается на налоговый учет — только за найденные там нарушения можно насчитать крупные пени и штрафы. За ошибки в бухучете может быть наложен лишь небольшой административный штраф.
По словам украинских бухгалтеров, новые законы о налоге на прибыль и НДС принципиально изменили такие понятия как выручка, расходы, валовая прибыль, оборотные средства. Объем отчетности резко увеличился, оаботы у финансовых служб крупных предприятий прибавилось. Многим даже пришлось расширять штат специалистов по бухучету и налогообложению.
Несмотря на это, введение обособленного налогового учета имело и положительные стороны. Во-первых, украинским бухгалтерам, в отличие от их российских коллег, не пришлось ломать голову, как совместить требования все новых и новых ПБУ с налоговыми законами. Во-вторых, бухгалтеры украинских малых предприятий вообще забыли про многие формы бухгалтерской отчетности, в том числе баланс и отчет о прибылях и убытках — они ведут только налоговый учет. Наконец, из-за отсутствия в налоговом учете принципа двойной записи обвести налоговую вокруг пальца грамонтному бухгалтеру стало легче. "Мое личное мнение, что налоговый переворот 1997 года был редкостной глупостью, — говорит Татьяна, главный бухгалтер из Одессы. — Проверить точность данных в налоговом учете стало практически невозможно, и это облегчило участь многих предприятий по налогам. Смешно, но это так".

 

"Бухучету мы будем уделять меньше внимания"
То, каким будет наш налоговый учет, теперь всецело зависит от Департамента налогообложения прибыли МНС. Почти все его сотрудники сейчас заняты разработкой форм налоговых регистров и порядка их ведения. Но несмотря на это, нашему эксперту Ирине КИРИЛИНОЙ удалось встретиться с начальником департамента Кареном ОГАНЯНОМ, чтобы задать ему свои вопросы.

- Почему появился отдельный налоговый учет, насколько это необходимо?
— Ответ на ваш вопрос многие бухгалтеры и сами прекрасно знают. У нас с каждым годом увеличивался разрыв между бухгалтерским учетом и налогообложением, бухгалтерам приходилось делать все больше и больше корректировок. При развитии правил бухгалтерского учета не учитывалась специфика налогового законодательства. Поэтому было принято решение перейти на налоговый учет, который бы исчислял налоговую базу вне зависимости от бухгалтерского.

— Означает ли это, что налоговый учет никак не связан с бухгалтерским?
— Полностью уйти от бухгалтерского учета не удастся, потому что налоговые регистры будут составляться на основе первичных бухгалтерских документов. Но для того, чтобы посчитать финансовый результат, организациям больше не надо будет брать данные бухгалтерского учета и корректировать их. В справке ее вообще больше не будет.

- Сейчас по Налоговому кодексу предприятия могут самостоятельно строить систему налогового учета, в том числе разрабатывать налоговые регистры. Сохранится ли такая свобода?
-
Свобода — дело непростое. Самостоятельно разработать и ввести систему налогового учета — дорого и очень непросто. Не каждое предприятие в состоянии это сделать. У меня было много звонков от бухгалтеров, которые просто были в шоке. Они спрашивали, дадим ли мы им какие-нибудь регистры для того, чтобы они использовали их в своей работе. Вместе с тем я за то, чтобы организации, у которых есть своя специфика, могли бы самостоятельно разрабатывать регистры, необходимые именно им.

-А для остальных вы планируется разработку и распространение типовых форм налоговых регистров?
— Да, и не позднее ноября-декабря мы планируем бесплатно распространить их среди налогоплательщиков. Все будет в электронном виде. Получив программу, предприятиям останется только вносить в компьютер данные первичных бухгалтерских документов. Налоговые регистры и декларация будут составляться в автоматизированном режиме. Затем в электронном виде налоговая денкларация будет представляться в налоговую инспекцию.

- Предприятиям предстоит утвердить учетную политику для налогового учета. Когда это надо сделать?
— Желательно ее разработать и согласовать с налоговым органом до наступления нового года. Поскольку в ноябре мы планируем опубликовать регистры и общие принципы ведения налогового учета, думаю, что месяца будет достаточно для того, чтобы бухгалтеры определились со своей учетной политикой.

- После введения налогового учета, будут ли налоговые органы контролировать и бухгалтерский, и налоговый учет?
— Подчеркну еще раз: введение налогового учета не предполагает того, что мы полностью отойдем от бухгалтерского учета. Может некоторые, находясь в панике от нововведений, и предполагают полный переход на налоговый учет — свои документы, свой план счетов. Но этого не будет. План счетов остается тем же, первичные бухгалтерские документы тоже остаются. И нарушения остаются теми же. Например, отсутствие первичных бухгалтерских документов по какой-либо хозяйственной операции.

- Тогда вопрос о нарушениях в бухучете: для налоговой неправильные проводки — это нарушение?
— Налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определена статьей 120 Налогового кодекса.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов — фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

- Значит, интерес к бухгалтерскому учету со стороны налоговой инспекции не уменьшится?
— Он станет другим. Он уменьшится, а вернее — сместится в другую плоскость. Да, бухучету мы будем уделять меньше внимания. Если раньше основа исчисления прибыли была в бухучете — сейчас нет.

- Пока ввели налоговый учет для налога на прибыль. Перспектива для других налогов, вероятно аналогичная?
— Возможно. Тогда, скорее всего, будут вноситься изменения в первую часть Налогового кодекса.

- А за неправильное ведение налогового учета уже предусмотрены какие-то санкции?
— Вопрос на самом деле действительно интересный. На сегодняшний день у нас нет ответственности за неправильное ведение налогового учета. Но есть ответственность за неправильное определение налога. Из этого мы и будем исходить. Ведь жестко регламентировать ведение налогового учета мы не можем, поскольку пока это дело добровольное. Не в том смысле — хочу веду, хочу не веду. Организация обязана вести налоговый учет. Более того, существуют обязательные критерии, которые организация должна соблюдать при ведении налогового учета. Но принципы ведения пока добровольные: как хочешь — так и ведешь, но, если ненадлежащее ведение налогового учета приводит к занижению налогооблагаемой базы, вот тут уже вступает в действие общая часть Налогового кодекса, и мы штрафуем за неправильную уплату налога.

- В общем, трудностей у бухгалтеров прибавится?
— А никто и не говорил, что все будет просто, но мы сейчас работаем над тем, чтобы переход на налоговый учет был не очень болезненным.



Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное