Налог на прибыль: компромисс без льгот

В отличие от шумных дебатов, переходящих в рукоприкладство, которыми сопровождалось рассмотрение Трудового и Земельного кодексов, обсуждение главы 25 «Налог на прибыль организаций» проходило спокойно, хотя важность этого документа сопоставима для предприятий с двумя кодексами вместе взятыми. Наиболее болезненным был вопрос о налоговых льготах. Правительство настаивало на отмене большей их части, с чем категорически не соглашались депутаты. Разногласия были настолько серьезными, что угрожали сорвать принятие законопроекта.
В итоге компромиссом стала, как это ни странно, полная отмена всех льгот при снижении ставки с 35 до 24 процентов (7,5% – в федеральный бюджет, 14,5% – в региональный, 2% – в местный). Регионам предоставлено право снижать свою налоговую ставку до 10,5 процента, но не более.
Основой новой ставки налога послужил простой экономический расчет. По утверждению представителей правительства, из-за большого количества льгот и сокрытия прибыли так называемая эффективная ставка налога в целом по стране (то есть ставка, по которой государство реально собирает налог) составила в прошлом году примерно 20 процентов. Иными словами, бюджет от снижения ставки на фоне отмены льгот ничего не потеряет. А вот налогоплательщики разделятся на выигравших и проигравших.

Победители и побежденные

Наибольшие опасения вызывает отмена инвестиционной льготы. Простой расчет показывает, что предприятию, использовавшему эту льготу по максимуму, новый порядок взимания налога на прибыль невыгоден.

Допустим, фирма получила прибыль 100 руб. и вкладывает в производство 50 из них. Используя инвестиционную льготу, она сегодня заплатит налог на прибыль в размере 17,5 руб. ((100 руб. – – 50 руб.) ( 35%). В соответствии с новой главой фирма выплатит налог в размере 24 руб. (100 руб. ( 24%).

«Мне кажется, отмена всех льгот не совсем обоснована, – делится своими сомнениями Ирина Карпова, главный бухгалтер Калужской пивоваренной компании. – Для крупных предприятий льготы, в том числе инвестиционная, имеют большое значение, так как затраты на модернизацию оборудования весьма велики. Я думаю, для крупных предприятий снижение ставки налога отмену всех льгот не компенсирует».
Крупные компании не единственные, кто пострадает от принятия новой главы Налогового кодекса. Закон лишает льгот инвалидов, религиозные организации, производителей сельскохозяйственной продукции и малые предприятия. Министр экономического развития и торговли Герман Греф уже пообещал, что для отдельных категорий налогоплательщиков будут предусмотрены компенсации, а для предприятий сельскохозяйственной отрасли разрабатывается некий единый сельскохозяйственный налог.
А кто же в выигрыше от принятия нового закона? Больше всех должны выгадать банки, ставка налога на прибыль для которых снижается почти вдвое. Но и здесь не все просто. По словам Юрия Никишева, начальника управления анализа и планирования банка «АкБарс» (г. Казань), реальный выигрыш банков окажется куда меньше, чем это кажется на первый взгляд: «За рубежом прибыль и налогооблагаемая прибыль практически тождественны, в то время как в России целый ряд расходов при определении налогооблагаемой прибыли не принимается, в результате чего фактическая ставка налогообложения становится гораздо выше. Немецкая ставка по налогу на прибыль в 30 процентов более выгодна, чем российская в 24 процента. Особенно ярко различия между прибылью и налогооблагаемой прибылью проявляются как раз при налогообложении банков. Банки обязаны создавать многочисленные резервы, которые не принимаются в расчет при определении налогооблагаемой прибыли». Свои слова Юрий Никишев подтверждает цифрами: «В 2000 году “АкБарс”, получив 138,6 млн рублей прибыли, заплатил из нее налогов 74,5 млн, то есть 54 процента, при действующей ставке налогообложения 43 процента».

Неприбыльные расходы

Расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, можно назвать краеугольным камнем налоговой реформы. Уже на протяжении нескольких лет идут разговоры о том, чтобы относить на себестоимость все реально произведенные расходы. Большие надежды были связаны как раз с принятием главы 25 Налогового кодекса. Многие средства массовой информации уже поспешили отметить, что теперь все обоснованные и документально подтвержденные расходы можно будет учесть для целей налогообложения. Однако это не совсем так.
Остался норматив представительских расходов – не более 4 процентов от расходов на оплату труда, суточные при командировках по-прежнему учитываются только в пределах норм, утверждаемых правительством, установлен норматив расходов на определенные виды рекламы в размере 1 процента от выручки. Да и список расходов, не принимаемых в целях налогообложения, все еще велик и состоит более чем из 40 пунктов.
Тем не менее по сравнению с действующим порядком учета расходов для целей налогообложения в новой главе сделан большой шаг вперед. Тот факт, что список учитываемых расходов открыт, уже говорит о многом.
Изменения произойдут в отнесении на себестоимость процентов по кредитам. Согласно новой главе, их можно будет включать в затраты в полной сумме, если ставка по кредиту не отклоняется более чем на 20 процентов от ставки по другим кредитам, полученным на сопоставимых условиях (сумма, срок, обеспечение и т. д.) в том же квартале. Если таких кредитов не было, проценты учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и на 15 процентов – по валютным. Непонятно, чем руководствовались разработчики закона, устанавливая такие правила: при нынешней ставке рефинансирования (25%) получается, что валютные кредиты можно брать под 40 процентов годовых, в то время как рублевые – только под 27,5.
Очень болезненным нововведением станет для многих предприятий переход на метод уплаты налога «по отгрузке» (метод начислений). Право уплачивать налог «по оплате» сохранят только те организации, сумма выручки у которых «в среднем за четыре предыдущих квартала без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Многие крупные компании уже бьют тревогу и утверждают, что государство, заставляя их платить налог с еще не полученных средств, ставит на грань банкротства. Никто не спорит, что метод начислений применяется в большинстве развитых стран, но там и проблема долгов так не стоит.
Помня о судьбе четырех глав Налогового кодекса, принятых год назад, пока еще рано говорить, что перед нами окончательный вариант главы «Налог на прибыль организаций». В скором времени в нем обязательно обнаружатся неточности и недоработки, за устранение которых в очередной раз возьмется Государственная Дума. Однако изменения вряд ли будут серьезными. Главные отличия от существующего сегодня порядка уплаты уже ясны, можно начинать готовиться.
Борис КОСТИН