Ошибка при расчетах векселями
27.07.2001 распечататьЕсли вы оплачиваете товары, работы или услуги не деньгами, а векселем, не ошибитесь при расчете налогового вычета! Это может привести к занижению НДС.
Ситуация
ООО «Пассив» пользуется услугами электроснабжающей организации. Согласно полученному счету-фактуре, задолженность «Пассива» перед электроснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Пассива» в июне 2001 года сделал следующие проводки:
| По старому Плану счетов | По новому Плану счетов | |
| Дебет 20 Кредит 60 | Дебет 20 Кредит 60 | – 10 000 руб. (12 000 – 2000) – отражена стоимость потребленной
электроэнергии; |
| Дебет 19 Кредит 60 | Дебет 19 Кредит 60 | – 2000 руб. – учтен НДС. |
В этом же месяце ООО «Пассив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 12 000 руб. Задолженность по оплате электроэнергии «Пассив» погасил векселем. Бухгалтер отразил это в учете такими проводками:
| По старому Плану счетов | По новому Плану счетов | |
| Дебет 58 Кредит 51 | Дебет 58 Кредит 51 | – 9000 руб. – приобретен вексель электроснабжающей организации;
|
| Дебет 76 Кредит 48 | Дебет 76 Кредит 91-1 | – 12 000 руб. – предъявлен вексель к оплате; |
| Дебет 48 Кредит 58 | Дебет 91-2 Кредит 58 | – 9000 руб. – списана учетная стоимость векселя; |
| Дебет 60 Кредит 76 | Дебет 60 Кредит 76 | – 12 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей; |
| Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 | Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 | – 2000 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии; |
| Дебет 48 Кредит 80 | Дебет 91-9 Кредит 99 | – 3000 руб. – отражена прибыль от продажи векселя. |
Внимание – ошибка!
При расчете налогового вычета бухгалтер «Пассива» не учел требований пункта
2 статьи 172 Налогового кодекса РФ:
« При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя
третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы
налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных
товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного
имущества…»
Применительно к нашей ситуации это означает, что сумму налогового вычета бухгалтер
«Пассива» должен был рассчитать исходя из балансовой стоимости векселя, которым
была погашена задолженность.
Сумма налогового вычета составит:
9000 руб. x 20% : 120% = 1500 руб.
Таким образом, за июнь 2001 года сумма налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет была занижена на 500 руб. (2000 – 1500).
Последствия
Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция
по результатам проверки может взыскать:
• недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость;
• штраф в размере 20 процентов суммы недоплаты;
• пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый
день просрочки уплаты налога.
Как исправить ошибку в учете
Предположим, что ошибка была обнаружена только в июле 2001 года. В июле бухгалтер «Пассива» должен сделать в бухгалтерском учете следующие исправительные проводки: Дебет 20 Кредит 19
| По старому Плану счетов | По новому Плану счетов | | |
| Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 | Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 |
| |
| Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 | Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 | – 1500 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии; | |
| | Дебет 20 Кредит 19 | – 500 руб. (2000 – 1500) – списан НДС, не подлежащий налоговому вычету. |
Как исправить налоговый расчет
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ. Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за июнь 2001 года. В листе 04 нужно указать:
| Налоговые вычеты | Сумма НДС | ||
| 7 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и
уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету | 7 | –0,5 |
| | ... | | |
| 18 | Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в строках 7–12 и 14–17 и вычесть строку 13) | 18 | –0,5 |
| 19 | Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период
(если величина по строке 6 превышает величину по строке 18, вычесть строку 18 из строки 6) | 19 | +0,5 |
Кроме того, чтобы избежать налоговой ответственности, «Пассив» должен перечислить
в бюджет недостающую сумму налога (500 руб.), а также пени.
Корректировку суммы НДС, сделанную в бухгалтерском учете в июле 2001 года, при
исчислении налога за июль 2001-го бухгалтер «Пассива» учитывать не должен.
Для этого бухгалтер в приложении Б листа 05 декларации по налогу на добавленную
стоимость за июль 2001 года должен указать:
| | Наименование корректировки и налоговый период, за который она вносится | Номер строки | Величина корректировки налоговой базы | Сумма НДС |
| 1 | Уменьшен налоговый вычет за июнь 2001 г | 7 | 0,5 | –0,5 |
| 2 | | | | |
| 3 | | | | |
| 4 | | | | |
| 5 | Итого: | 0,5 | –0,5 | |
