Перспективы налога на прибыль - радужные и не очень
04.06.2001 распечататьВ начале апреля Госдума приняла в первом чтении проект 25 главы второй части Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль. Скоро бухгалтерам не потребуется ни Инструкция № 62, ни святая святых - Положение о составе затрат. Хотя принятый законопроект еще может претерпеть массу изменений, знакомство с ним стоит начать уже сейчас, чтобы новый налог на прибыль не застал предприятие врасплох.
Принятый законопроект стал результатом компромисса между правительством
и Госдумой. Видимо поэтому в нем встречаются противоречия.
Как сказал один из членов бюджетного комитета Думы, еще до начала обсуждения главы депутаты и правительство договорились, что все предполагаемые изменения не должны приводить к каким-либо ухудшениям положения налогоплательщиков. Неужели заботой о налогоплательщике объясняется то, что доход будет признаваться по принципу начисления? Пользоваться кассовым методом ("по оплате") смогут лишь предприятия, у которых сумма выручки (без учета НДС и налога с продаж) "за предыдущие четыре квартала не превысит в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал".
Не повезло и субъектам малого предпринимательства. В нынешней редакции законопроекта льготы для них отменены. "Понятие малого предприятия сегодня довольно условно — отсюда критическое отношение депутатов к подобным льготам. Пора уходить от этого термина к новому, более актуальному понятию — независимого и аффилированного предприятия, — объясняет причину предполагаемой отмены льготы Игорь Динесу, член бюджетного комитета Думы. — Нельзя ставить в один ряд малые предприятия, учрежденные крупными разветвленными компаниями и действительно мелкие предприятия, созданные группой независимых собственников".
К сожалению, законопроект не оправдал и других ожиданий: остались нормируемые расходы, по-прежнему велик список расходов, не учитываемых при налогообложении. К числу нормируемых отнесены консультационные услуги между взаимозависимыми лицами (5 процентов от расходов на оплату труда), представительские расходы (4 процента от расходов на оплату труда) и расходы на подготовку кадров (5 процентов от расходов на оплату труда). Причем в законопроекте четко оговорено, что оплата высшего и среднего образования сотрудников не признается расходами организации по подготовке кадров. Зато расходы на рекламу не лимитируются, а это уже шаг вперед.
Малоприятным нововведением является то, что доказывать обоснованность и необходимость расходов предстоит налогоплательщику.
В законопроекте предусмотрены новые правила начисления амортизации: основные средства поделены на 12 групп в зависимости от срока их полезного использования. Каждой группе соответствует своя норма амортизации, рассчитываемая исходя из этого срока. Какое имущество относится к той или иной группе должно определить правительство.
Порадует многих налогоплательщиков и то, что проценты по заемным средствам можно будет относить на расходы вне зависимости от источника и целей их получения. Однако по валютным займам величина процентов ограничена 12 процентами годовых, а не 15-ю, как сейчас. Норматив по рублевым займам не меняется (ставка рефинансирования плюс 3 процента).
Базовая ставка налога также остается на том же уровне, что и сейчас, — 35 процентов.
Не остались без внимания депутатов и налоговые льготы. По-прежнему предусматривается освобождение от налогообложения прибыли от производства жизненно необходимых лекарств и сельскохозяйственной продукции. Средства, направленные организацией на благотворительность, будут уменьшать налоговую базу не более чем на пять процентов. Остается льгота на финансирование капитальных вложений (пока на ближайшие 5 лет) и на покрытие убытков прошлых лет. Но уменьшить налоговую базу более чем на 50 процентов, как и сейчас, эти льготы не смогут.
Отметим, что в новом виде льгота по капитальным вложениям не будет распространяться на погашение процентов по банковским кредитам (только на сам кредит). Не получится воспользоваться этой льготой и при финансировании жилищного строительства. Не нашлось места в законопроекте и для существующей льготы для вновь созданных производств.
Правила покрытия убытков прошлых лет станут более благоприятными. Полученный убыток можно будет в полном объеме переносить на следующий год либо целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Но эти нормы распространяются только на убытки, определенные в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, а "старые" убытки придется переносить по сегодняшним правилам, то есть равномерно в течение пяти лет.
Сохраняет законопроект и право региональных и местных органов власти предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в части сумм, подлежащим зачислению в их бюджеты. Правда, дискуссия по этому поводу продолжается. Поэтому региональные и местные льготы по налогу на прибыль пока остаются под вопросом.
Хотя в принятом законопроекте общее число льгот уменьшается, сколько их окажется в итоге, сегодня ответить не сможет никто. "Думаю, что многие депутаты попытаются сохранить сегодняшние льготы или придумать новые. Звучат предложения предоставить льготы по налогу на прибыль кредитным организациям и лизинговым компаниям, оказывающим услуги малому бизнесу. — отмечает Игорь Динесу. - Обсуждение и принятие налога на прибыль — это идеальное время для охоты за льготами. Сезон открылся...". Так что организациям, занимающимся налоговым планированием, придется внимательно следить за дальнейшей судьбой этого законопроекта.
Как сказал один из членов бюджетного комитета Думы, еще до начала обсуждения главы депутаты и правительство договорились, что все предполагаемые изменения не должны приводить к каким-либо ухудшениям положения налогоплательщиков. Неужели заботой о налогоплательщике объясняется то, что доход будет признаваться по принципу начисления? Пользоваться кассовым методом ("по оплате") смогут лишь предприятия, у которых сумма выручки (без учета НДС и налога с продаж) "за предыдущие четыре квартала не превысит в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал".
Не повезло и субъектам малого предпринимательства. В нынешней редакции законопроекта льготы для них отменены. "Понятие малого предприятия сегодня довольно условно — отсюда критическое отношение депутатов к подобным льготам. Пора уходить от этого термина к новому, более актуальному понятию — независимого и аффилированного предприятия, — объясняет причину предполагаемой отмены льготы Игорь Динесу, член бюджетного комитета Думы. — Нельзя ставить в один ряд малые предприятия, учрежденные крупными разветвленными компаниями и действительно мелкие предприятия, созданные группой независимых собственников".
К сожалению, законопроект не оправдал и других ожиданий: остались нормируемые расходы, по-прежнему велик список расходов, не учитываемых при налогообложении. К числу нормируемых отнесены консультационные услуги между взаимозависимыми лицами (5 процентов от расходов на оплату труда), представительские расходы (4 процента от расходов на оплату труда) и расходы на подготовку кадров (5 процентов от расходов на оплату труда). Причем в законопроекте четко оговорено, что оплата высшего и среднего образования сотрудников не признается расходами организации по подготовке кадров. Зато расходы на рекламу не лимитируются, а это уже шаг вперед.
Малоприятным нововведением является то, что доказывать обоснованность и необходимость расходов предстоит налогоплательщику.
В законопроекте предусмотрены новые правила начисления амортизации: основные средства поделены на 12 групп в зависимости от срока их полезного использования. Каждой группе соответствует своя норма амортизации, рассчитываемая исходя из этого срока. Какое имущество относится к той или иной группе должно определить правительство.
Порадует многих налогоплательщиков и то, что проценты по заемным средствам можно будет относить на расходы вне зависимости от источника и целей их получения. Однако по валютным займам величина процентов ограничена 12 процентами годовых, а не 15-ю, как сейчас. Норматив по рублевым займам не меняется (ставка рефинансирования плюс 3 процента).
Базовая ставка налога также остается на том же уровне, что и сейчас, — 35 процентов.
Не остались без внимания депутатов и налоговые льготы. По-прежнему предусматривается освобождение от налогообложения прибыли от производства жизненно необходимых лекарств и сельскохозяйственной продукции. Средства, направленные организацией на благотворительность, будут уменьшать налоговую базу не более чем на пять процентов. Остается льгота на финансирование капитальных вложений (пока на ближайшие 5 лет) и на покрытие убытков прошлых лет. Но уменьшить налоговую базу более чем на 50 процентов, как и сейчас, эти льготы не смогут.
Отметим, что в новом виде льгота по капитальным вложениям не будет распространяться на погашение процентов по банковским кредитам (только на сам кредит). Не получится воспользоваться этой льготой и при финансировании жилищного строительства. Не нашлось места в законопроекте и для существующей льготы для вновь созданных производств.
Правила покрытия убытков прошлых лет станут более благоприятными. Полученный убыток можно будет в полном объеме переносить на следующий год либо целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Но эти нормы распространяются только на убытки, определенные в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, а "старые" убытки придется переносить по сегодняшним правилам, то есть равномерно в течение пяти лет.
Сохраняет законопроект и право региональных и местных органов власти предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в части сумм, подлежащим зачислению в их бюджеты. Правда, дискуссия по этому поводу продолжается. Поэтому региональные и местные льготы по налогу на прибыль пока остаются под вопросом.
Хотя в принятом законопроекте общее число льгот уменьшается, сколько их окажется в итоге, сегодня ответить не сможет никто. "Думаю, что многие депутаты попытаются сохранить сегодняшние льготы или придумать новые. Звучат предложения предоставить льготы по налогу на прибыль кредитным организациям и лизинговым компаниям, оказывающим услуги малому бизнесу. — отмечает Игорь Динесу. - Обсуждение и принятие налога на прибыль — это идеальное время для охоты за льготами. Сезон открылся...". Так что организациям, занимающимся налоговым планированием, придется внимательно следить за дальнейшей судьбой этого законопроекта.
Ставки налога | |
| Доход российских компаний, банков и постоянных представительств
иностранных компаний | 35%, в том числе: 10% в федеральный бюджет 20% в региональные бюджеты 5% в местные бюджеты |
| Процентный доход по государственным и муниципальным ценным
бумагам (кроме ОВВЗ/ОГВЗ) | 15% |
| Дивиденды | 30% |
| Плюсы/минусы законопроекта для налогоплательщиков
| |
| Плюсы | Минусы |
| Новые правила группировки и амортизации основных средств
| Уплата налога по факту отгрузки |
| Новые правила покрытия убытков прошлых лет | Обязанность доказывать необходимость и обоснованность
затрат лежит на налогоплательщике |
| Отмена норматива расходов на рекламу | Отмена льгот для малых предприятий |
| Расширение списка расходов по добровольному страхованию,
принимаемых для целей налогообложения | Снижение до 12% годовых величины процентов по валютным
заемным, уменьшающих налоговую базу |
| Проценты по заемным средствам уменьшают налоговую базу
вне зависимости от источника и целей их получения (в пределах норматива)
| Сокращение списка отраслей материального производства
по сравнению с ОКОНХ |
| Снижена ставка налога для банков | Отмена ряда льгот |
Советы бухгалтеру
Поскольку проект главы 25 ужесточает порядок пользования льготой на финансирование капитальных вложений, рекомендуем:
-
перенести погашение процентов
по банковским кредитам на этот год (так как в 2002 году они
не будут учитываться при расчете льготы);
-
если планируются вложения
в жилищное строительство, начать их в 2001 году (для сохранения
права на льготу).
- получать льготу для вновь созданных производств до конца этого года (в будущем она будет отменена).
