Нужно ли пересчитывать НДФЛ с выплат работнику ЕАЭС

Работники из стран ЕАЭС

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор). А 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе. Статьей 73 Договора установлено: государство – член ЕАЭС облагает НДФЛ доходы резидентов другого государства – члена ЕАЭС в соответствии со своим налоговым законодательством с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для налоговых резидентов этого государства.

Ставка НДФЛ в отношении резидентов РФ установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для нерезидентов установлена ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2015 года по ставке 13% облагаются доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казах-стан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории РФ. А с 12 августа 2015 года – доходы граждан Киргизии, полученные в связи с работой по найму в России.

Налоговое резидентство РФ

Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находившиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Это не календарный год. Этот 12-месячный период может начаться в одном налоговом периоде, а продолжиться – в другом.

Так, если налоговый статус определяется на 31 декабря 2018 года, то 12-месячный период начинается 30 декабря 2017 года, а заканчивается 29 декабря 2018 года. Если на 15 марта 2019 года, то начало периода – 15 марта 2018 года и окончание – 14 марта 2019 года.

Число дней пребывания (183 дня) определяется прямым подсчетом всех календарных дней, в которых человек находился в РФ (письмо Минфина России от 08.10.2012 № 03-04- 05/6-1155). При их подсчете учитываются дни (календарные даты) въезда и выезда (письмо ФНС России от 31.03.2009 № 3-5-04/345@).

Эти 183 дня могут прерываться на периоды отпусков, командировок и др., то есть не должны течь непрерывно (письмо ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@).

В общем случае время пребывания в России можно подтвердить документом, удостоверяющим личность, с отметками пограничного контроля о въезде-выезде.

Но при пересечении границы такие отметки не ставятся на границе с Белоруссией, Казах- станом, Арменией, Киргизией – в силу Договора. Поэтому подтверждающими документами для граждан из этих государств могут быть авиа- и железнодорожные билеты, квитанции из гостиниц. Также время пребывания в РФ они могут подтвердить договорами, справками с места работы от предыдущих работодателей, выписками из табелей учета рабочего времени, приказами о командировках, путевыми листами и др. Такую позицию выразила ФНС России в письме от 10.06.2015 № ОА-3-17/2276@.

Пересчет НДФЛ

Правила НК РФ предусматривают и пересчет НДФЛ при изменении налогового статуса работника с резидента на нерезидента. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода. Тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог. Гражданство в РФ или в государстве – члене ЕАЭС при этом значения не имеет.

 Пример. Пересчет НДФЛ сотруднику из ЕАЭС 
В октябре на работу в компанию на три месяца был принят гражданин Казахстана. Ему установили месячный оклад 20 000 руб. Поскольку это гражданин из государства – члена ЕАЭС, из его доходов бухгалтер удерживал НДФЛ по ставке 13%.
При выплате дохода в декабре бухгалтер установил, что налоговый статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за декабрь НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6000 руб. (20 000 руб. Ч 30%).
Также НДФЛ, удержанный, за октябрь и ноябрь исходя из ставки 13%, бухгалтер пересчитал по ставке 30%. Сумма НДФЛ к доплате в бюджет составила 12 000 руб. (20 000 руб. Ч 2 мес. Ч 30%).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составила 18 000 руб. (6000 + 12 000).
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4. ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. Ч 50%). В отношении оставшейся не удержанной с работника суммы НДФЛ компания должна сообщить в налоговую инспекцию.

Заметим, что перерасчет налога по ставке 30% в ситуации, когда такие работники так и не получили статус резидента РФ по итогам налогового периода, Договор прямо не предусматривает. Но из положений статьи 73 Договора не следует, что сотрудники – граждане государств – членов ЕАЭС автоматически признаются налоговыми резидентами в государствах – членах ЕАЭС, где работают по найму. Договор не регулирует вопрос об определении налогового статуса.

Налоговый статус для работников по найму в России устанавливает НК РФ. Поэтому Минфин в комментируемом письме указывает, что если на конец года работник-гражданин ЕАЭС не стал российским налоговым резидентом, то НДФЛ с его трудовых доходов за весь налоговый период нужно пересчитать по ставке 30%.

Эксперт “НА” А.Е. Борисов