Остаточная стоимость нематериальных активов

12.03.2019

Минфин России в письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 пояснил: чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов (НМА), нужно из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации.

Чиновники разъяснили, что для НМА не предусмотрен специальный порядок определения остаточной стоимости в целях налогообложения прибыли, поэтому остаточная стоимость амортизируемого имущества и нематериальных активов может определяться в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей (по имуществу, введенному в эксплуатацию с 2016 года).

Начисление амортизации по нематериальным активам

Амортизацию по каждому нематериальному активу нужно начислять ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.


Пример 1. Когда начать амортизацию по НМА

АО “Актив” приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом.

15 марта договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте и нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию.

Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля этого года.

В бухгалтерском учете есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации: линейный и нелинейный.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.


Пример 2. Начисление амортизации НМА линейным методом

АО “Актив” приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Обратите внимание

Для нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы, применение линейного метода обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам.


Пример 3. Прекращение начисления амортизации

АО “Актив” уступило исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, другому предприятию.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 5 февраля. В этот день нематериальный актив выбыл из состава амортизируемых объектов и был списан с баланса фирмы. Однако за февраль амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы. При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы. При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное