Лимит для удержания долга по НДФЛ

07.03.2019

Если из доходов работника НДФЛ не был своевременно удержан, его можно удержать и в следующих месяцах. При этом нужно учитывать ограничение по величине удержания.

С суммы выплат, произведенных в пользу физлиц, налоговый агент по НДФЛ исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога. Бывает, что за человеком числится долг по НДФЛ. Долги нужно возвращать, но проблема в том, что существует предельный размер НДФЛ, который можно удержать. Этот лимит зависит от причины возникновения долга и от того, какой выплачивается доход.

Как образуется долг по НДФЛ

Возникновение за работником долга по НДФЛ – не редкость.

Самый простой случай – недоудержание налога вследствие арифметической ошибки, программного сбоя и т. п. Бывают и объективные причины, связанные с особенностями налогообложения тех или иных доходов.

Например, непосредственно при выплате физлицу дохода в натуральной форме, если денежного дохода нет, налог удержать невозможно. В этом случае этот налог удерживается при последующей выплате денежного дохода. При этом нужно удержать как налог, непосредственно исчисленный с этого дохода, так и налог, который не удалось удержать с натурального дохода.

Если физлицо в течение года утрачивает статус налогового резидента, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с его дохода с начала года, пересчитывают по ставке 30 процентов и “обнуляют” имущественные и детские вычеты. В результате также возникает долг по НДФЛ за работником.

Читайте также «Перечислять НДФЛ с зарплаты досрочно нельзя»

Лимиты удержаний

В соответствии с трудовым законодательством общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов зарплаты (ч. 1 ст. 138 ТК РФ).

Один из случаев, которые предусмотрены федеральным законом –это ограничение, установленное пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Согласно этой норме, удерживаемая из доходов работника сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды.

Исчисленная в этих случаях сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Никаких других ограничений на размер удерживаемого НДФЛ статья 226 НК РФ не устанавливает. То есть НДФЛ, исчисленный с иных доходов, удерживается уже без учета названного 50-процентного ограничения.

Например, награждение сотрудника денежным призом под эти две ситуации не подпадает. Поэтому при удержании НДФЛ со стоимости приза ограничение в виде 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода не применяется (см. письмо Минфина РФ от 18.07.2016 № 03-04-05/42063).

Расчет лимита

В комментируемом письме чиновники не рассматривали вопрос, как рассчитывается установленный на удержание лимит – от общей суммы дохода или от его суммы, оставшейся после удержания с него текущего НДФЛ.

Напомним, что для расчета лимита сначала в полном объеме удерживают текущий НДФЛ. Затем сумму после удержания умножают на нужный процент. Полученный результат и будет лимитом, который нужно учитывать при удержании задолженности по налогу.

К такому выводу на основании положений статьи 138 ТК РФ пришли в свое время представители Минздравсоцразвития РФ – в письме от 16.11.2011 № 22-2-4852. То есть лимиты на удержание определяются исходя из суммы зарплаты, подлежащей выплате на руки.

В ином случае было бы невозможно не только доудержать долг по НДФЛ, но и просто удержать обычный НДФЛ. Например, в случае пересчета налога налоговому нерезиденту РФ при ставке в 30 процентов сложно уложиться в 20-процентное ограничение.


Пример. Как удержать НДФЛ с подарка “вдогонку”

Компания в связи с юбилеем подарила работнику – налоговому резиденту РФ – телевизор стоимостью 100 000 руб. НДФЛ с этого дохода составляет 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%). Налог удержан не был. Оклад работника – 20 000 руб. Бухгалтер должен удержать НДФЛ в таком порядке.

В следующем после вручения подарка в месяце с денежного дохода НДФЛ удерживается по ставке 13% в сумме 2600 руб. (20 000 руб. × 13%). Исчисленная сумма дохода “на руки” составляет 17 400 руб.

В счет погашения долга в виде “натурального” НДФЛ можно удержать 8700 руб. (17 400 руб. × 50%). Остаток в размере 4300 руб. (13 000 – 8700) нужно будет удержать при следующей выплате денежного дохода этому же работнику.

Читайте также «Без суда и следствия: задолженность по зарплате взыщет Роструд?»

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное