Как выдаются дивиденды в натуральной форме

Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации является товаром
(п. 3 ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а так же передача права собственности на товары на безвозмездной основе
(п. 1 ст. 39 НК РФ).

Это определяет порядок налогообложения выплаты дивидендов в натуральной форме.

В письме Минфина России от 25 августа 2017 года № 03-03-06/1/54596 разъяснен порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль операции выдачи дивидендов продукцией собственного производства.

Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговую базу по НДС в случае выплаты дивидендов собственной продукцией следует определять на день передачи имущества участникам (учредителям) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

С точки зрения налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Так как выплата дивидендов собственной продукцией является реализацией товаров, значит, компания должна определить налоговую базу и исчислить налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, которая представляет собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 217 НК РФ).

Добавим, что если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Выдача дивидендов готовой продукцией (товарами)

Если дивиденды (доходы) выданы готовой продукцией или товарами, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 75-2 (70)   КРЕДИТ 90-1
— выданы дивиденды или доходы готовой продукцией (товарами);

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 43 (41)
— списана себестоимость готовой продукции (товаров);

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
— начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 (99)   КРЕДИТ 99 (90-9)
— отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) (по итогам отчетного месяца).

ПРИМЕР 1. КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ВЫДАЧУ ДИВИДЕНДОВ (ДОХОДОВ) ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИЕЙ
ООО «Пассив» занимается производством компьютеров. Чистая прибыль «Пассива» по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале «Пассива» распределены так:
— Иванов – 76% уставного капитала;
— Петров – 24% уставного капитала.
На общем собрании учредителей прибыль прошлого года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
— Иванову – 76 000 руб.;
— Петрову – 24 000 руб.
Решение о распределении прибыли было принято в апреле отчетного года, и в этом же месяце был произведен расчет с учредителями.
Доходы Иванову выплатили наличными деньгами из кассы организации.
Петрову в счет выплаты дивидендов выдали компьютер, произведенный «Пассивом». Себестоимость компьютера составляет 21 000 руб. Компьютер передали Петрову по рыночной цене.
Предположим, что других операций в отчетном месяце не было.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2

— 76 000 руб. – начислен доход Иванову;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

— 9880 руб. (76 000 руб.× 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 50-1

— 66 120 руб. (76 000 − 9880) – выплачен доход Иванову из кассы организации;
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2

— 24 000 руб. – начислен доход Петрову;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 90-1

— 24 000 руб. – передан компьютер Петрову в счет выплаты дохода;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

— 3661,02 руб. (24 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 43

— 21 000 руб. – списана себестоимость компьютера;
ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 90-9

— 661,02 руб. (24 000 − 3661,02 − 21 000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

— 3120 руб. (24 000 руб. × 13%) – удержан налог с доходов Петрова;
ДЕБЕТ 50-1   КРЕДИТ 75-2

— 3120 руб. – сумма налога на доходы внесена Петровым в кассу организации.

Читайте также «Если дивиденды выданы готовой продукцией»

Выдача дивидендов (доходов) прочим имуществом организации

Если доходы (дивиденды) выплачены прочим имуществом организации (например, основными средствами, материалами, полуфабрикатами собственного производства и т. д.), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 75-2 (70)   КРЕДИТ 91-1
— выплачены дивиденды или доходы прочим имуществом организации;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» (10, 21, ...)
— списана себестоимость прочего имущества организации;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
— начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-9 (99)   КРЕДИТ 99 (91-9)
— отражен финансовый результат от операций, не связанных с обычными видами деятельности (по итогам отчетного месяца).

ПРИМЕР 2. КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ВЫДАЧУ ДИВИДЕНДОВ (ДОХОДОВ) ПРОЧИМ ИМУЩЕСТВОМ ОРГАНИЗАЦИИ
ООО «Пассив» занимается строительством.
Чистая прибыль «Пассива» по итогам года составила 100 000 руб. В «Пассиве» 2 участника.
На общем собрании учредителей эту прибыль решено было распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
— Иванову – 76 000 руб.;
— Петрову – 24 000 руб.
Доходы Иванову выплатили наличными деньгами из кассы организации.
Петрову в счет выплаты доходов были выданы строительные материалы. Себестоимость материалов – 12 000 руб. Материалы передали Петрову по рыночной цене.
Предположим, что других операций в отчетном месяце у «Пассива» не было.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2

— 76 000 руб. – начислен доход Иванову;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

— 9880 руб. (76 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с дохода Иванова;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 50-1

— 66 120 руб. (76 000 – 9880) – выплачен доход Иванову из кассы организации;
ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 75-2

— 24 000 руб. – начислен доход Петрову;
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 91-1

— 24 000 руб. – переданы строительные материалы Петрову в счет выплаты доходов;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 10

— 12 000 руб. – списана себестоимость материалов;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

— 3661,02 руб. (24 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

— 8338,98 руб. (24 000 – 12 000 – 3661,02) – отражен финансовый результат от операций, не связанных с обычными видами деятельности (по итогам отчетного месяца);
ДЕБЕТ 75-2   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

– 3120 руб. (24 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 50-1   КРЕДИТ 75-2

— 3120 руб. – сумма налога на доходы физических лиц внесена Петровым в кассу организации.

Читайте также «Сроки выплаты дивидендов за 2017 год»