Дата получения дохода в виде годовых и единовременных премий

07.12.2017

Доход сотрудника в виде премии облагается НДФЛ. Организация как налоговый агент обязана исчислить налог, удержать его из суммы премии и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Рассчитывать, удерживать НДФЛ и перечис­лять его в бюджет следует в зависимости от даты фактического получения дохода.

Для доходов в виде премий Налоговым кодексом РФ установлены две даты получения:

  • последний день месяца, за который начислена премия, – для выплат в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • день выплаты премии – для остальных выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: на какую дату считается полученным доход в виде годовой или разовой производственной премии, относящейся к оплате труда?

ФНС России в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ разъясняла: для производственной премии по итогам работы за квартал или год дата фактического получения – это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Однако Минфин России в комментируемом письме сообщил:

  • определять дату получения дохода как последний день месяца, которым датирован приказ, неверно;
  • производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты.

По общему правилу налог с денежных премий удерживают при их фактической выплате, а в бюджет перечисляют не позднее следующего дня. Значит, если производственная премия по итогам работы за год выплачена в месяце издания приказа о премировании, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.


ПРИМЕР 1. УЧЕТ ЕДИНОВРЕМЕННОЙ ПРЕМИИ

В соответствии с положением об оплате труда менеджера по продажам (налогового резидента РФ) поощрили единовременной премией в размере 30 000 рублей за перевыполнение плана продаж. Приказ о премировании датирован 15 июня, премия выплачена 19 июня. Бухгалтер сделает следующие проводки.

15 июня:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70
— 30 000 руб. – начислена премия;

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69*
— 9060 руб. (30 000 × (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.

19 июня:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 3900 руб. (30 000 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
— 26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена премия.

20 июня:

ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”   КРЕДИТ 51
— 3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Если же в месяце издания приказа премия не выплачена, то, следуя логике Минфина России, удержать НДФЛ с нее нужно в следующем месяце (при выплате премии), и после этого уплатить налог в бюджет. Однако, учитывая разъяснение ФНС России, в такой ситуации безопаснее удержать НДФЛ в последний день месяца издания приказа, а уплатить налог – не позднее следующего дня.

Читайте также «НДФЛ с премии за год: когда уплатить в бюджет?»


ПРИМЕР 2. УЧЕТ ГОДОВОЙ ПРЕМИИ

Бухгалтера поощрили премией в размере 30 000 рублей по итогам работы за год. Приказ о премировании датирован 29 мая, премия выплачена 5 июня. Проводки таковы.

29 мая:

ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 70
— 30 000 руб. – начислена годовая премия;

ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 69*
— 9060 руб. (30 000 × (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.

30 мая:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”
— 3900 руб. (30 000 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии.

31 мая:

ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”   КРЕДИТ 51
— 3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

5 июня:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
— 26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена годовая премия.

*По мнению контролирующих органов, начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете, независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании сотрудников (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).

Что же касается ежемесячных производственных премий, то датой их фактического получения считается последний день месяца, за который они начислены.

Эксперт “НА” Т.Н. Точкина

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA