НДФЛ и страховые взносы: компенсация при увольнении

27.11.2017

Чтобы уволить сотрудника, его следует предупредить об этом персонально под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. При увольнении до истечения этого срока работодатель выплачивает сотруднику дополнительную компенсацию, которая не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полной сумме.

В случае ликвидации организации, прекращения деятельности предпринимателем, сокращения численности или штата работодатель должен предупредить сотрудников об увольнении персонально, под роспись, не менее чем за два месяца (п. 4 ч. 1 ст. 77, п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 81, ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Уволить сотрудника до назначенного срока можно только с его письменного согласия и с обязательной выплатой дополнительной компенсации. Ее рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

По общему правилу компенсационные выплаты при увольнении работников, в том числе выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства, освобождаются от НДФЛ в общей сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка сотрудника (шестикратного – при увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Прежде Минфин России относил дополнительную компенсацию при увольнении к выплатам, освобождаемым от НДФЛ по указанному лимиту в общей сумме (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15453). Однако теперь контролирующие ведомства пересмотрели свою позицию и указали: дополнительную компенсацию при досрочном увольнении следует рассматривать отдельно от иных выплат при увольнении, нормируемых по НДФЛ. Дополнительная компенсация освобождается от налогообложения НДФЛ в полной сумме на основании того же пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

По вопросу об освобождении дополнительной компенсации от обложения страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, позиция контролирующих органов не изменилась. Такая компенсация не облагается взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса в сумме, причитающейся сотруднику в соответствии с частью 3 статьи 180 Трудового кодекса РФ (п. 5 письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Читайте также «Порядок выплаты зарплаты с учетом компенсационных доплат»

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли сумма дополнительной компенсации включается в состав расходов на оплату труда в периоде ее начисления (п. 9 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете компенсация отражается как расход по обычным видам деятельности по факту ее начисления (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На дату предупреждения сотрудника об увольнении у организации возникает обязанность выплатить ему выходное пособие и средний месячный заработок. В связи с этим организация должна была признать оценочное обязательство (подп. “а” п. 4, п. 5 ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

Однако дополнительную компенсацию невозможно было учесть при формировании оценочного обязательства, так как согласие сотрудника на досрочное увольнение – это вероятностное событие.

Читайте также «Какие документы нужно выдать в день увольнения»


ПРИМЕР. УЧЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Компенсация при досрочном увольнении выплачена сотруднику отдела продаж в сумме 45 600 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70
— 45 600 руб. – начислена дополнительная компенсация;

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)
— 45 600 руб. – выплачена сотруднику дополнительная компенсация.

Эксперт “НА” И.С. Сергеева

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA